Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2023 г.
Содержание журнала № 22 за 2023 г.
Старая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключение
Обстоятельства дела
Ситуация. У компании имелась задолженность по пеням, которая образовалась еще до 1 января 2019 г., — 14 120 руб. Налоговики включили эту сумму в начальное сальдо ЕНС, а впоследствии списали за счет ЕНП. По мнению компании, поступать так налоговая не имела права, ведь срок на принудительное взыскание истек. ИФНС ранее не предпринимала никаких мер по взысканию спорной суммы, требования об уплате не выставляла, следовательно, задолженность является безнадежной ко взысканию. Для признания ее таковой компания обратилась в суд.
Мнение судей. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налоговиков. Признавать долг безнадежным судьи не стали на том основании, что до вынесения судебного акта о признании безнадежной ко взысканию суммы долга и его списания компания самостоятельно перечислила в бюджет деньги в счет его уплаты. Как так получилось?
Компания внесла деньги на ЕНС, их признали ЕНП, а далее налоговики зачли поступившую сумму в счет исполнения совокупной обязанности. Учитывая очередность, установленную в п. 8 ст. 45 НК РФ, получилось так, что спорный долг оказался самым ранним, вот деньги и направили на его погашение. Судьи в таком погашении ничего неправомерного не усмотрели. Напротив, учтя эту операцию, а также данные из справки о наличии отрицательного сальдо, согласно которой «в минус» компания ушла из-за образования свежей задолженности по НДФЛ, сделали вывод, что задолженность, которую можно было бы признать безнадежной, у налогоплательщика на ЕНС отсутствует.
Поскольку уплата налогов в рамках ЕНП — дело новое, возникают споры о правомерности зачета средств на ЕНС в счет того или иного обязательства. И решать их приходится в суде
В основу своего вывода судьи положили и точку зрения, изложенную в Постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Согласно ей утрата возможности принудительного взыскания суммы долга сама по себе не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. Если организация сама перечислила в бюджет сумму задолженности, которую ИФНС взыскать уже не может, то эта сумма не является излишне уплаченной и не подлежит возврату.
Получается, что погашение суммы задолженности, срок взыскания которой прошел, за счет положительного сальдо ЕНС — это самостоятельная уплата. И при таком раскладе для списания старого долга, равно как и для возврата денег, уплаченных в счет него, оснований нет.
