Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

ЕНВД + УСНО: делим общие расходы

Разрабатываем методику раздельного учета

При совмещении упрощенки с «вмененной» деятельностью приходится вести раздельный учет. Делить нужно не только доходы, но и расходып. 8 ст. 346.18 НК РФ. Если можно определить, что какой-то расход четко относится к тому или иному виду деятельности, все просто. Однако бывают и общие расходы, которые относятся с равными основаниями к различным видам деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам. К примеру, расходы на оплату труда руководителя и бухгалтерии, а также страховые взносы с таких выплат. Как делить общие расходы, в НК конкретно не сказано. С этим и будем разбираться.

В этой статье мы будем пользоваться, в частности, и разъяснениями Минфина, которые предназначены для организации раздельного учета при совмещении ЕНВД и общего режима. Их можно использовать по аналогии, когда она уместна для раздельного учета при совмещении ЕНВД и упрощенки.

«Подоходный» принцип распределения общих расходов

Любая методика распределения расходов, которые нельзя исходя из каких-либо физических критериев отнести к тому или иному виду деятельности, должна базироваться на «доходной» пропорции.

То есть расходы вы должны распределять пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходовп. 8 ст. 346.18 НК РФ. В противном случае наверняка у вас будут проблемы при налоговых проверках.

1. Определение части общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности.

ШАГ 1. Определяем долю «упрощенных» доходов.

Доля доходов, относящихся к «упрощенной» деятельности

ШАГ 2. Из общих расходов вычленяем часть, относящуюся к упрощенке.

Часть общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности

Если объект налогообложения при УСНО — «доходы», то распределять все расходы для целей налогообложения не требуется. Главное — распределить общие страховые взносы и пособия, выплачиваемые за счет работодателя.

Часть общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, в виде страховых взносов и пособий (выплаченных за счет работодателя)

2. Определение части общих расходов, относящихся к «вмененной» деятельности.

Для этого можно воспользоваться той же схемой, что и при вычленении части «упрощенных» расходов, которую мы привели выше. Но можно поступить проще.

Поскольку на вмененке расходы вообще не имеют значения, а важны лишь страховые взносы и пособия, покажем, как их найти, воспользовавшись всего одной формулой.

Часть общих расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, в виде страховых взносов и пособий (выплаченных за счет работодателя)

А теперь давайте ответим на несколько вопросов.

ВОПРОС 1. Какие виды доходов учитываем?

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов: исключительно выручку от реализации или все доходы, которые учитываются для целей налогообложения при применении упрощенкип. 9 ст. 274 НК РФ.

Налоговая служба и Минфин рекомендуют учитывать только выручку. А прочие (внереализационные) доходы запрещают учитывать при расчете пропорцииПисьма ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27, от 28.09.2005 № 02-1-08/204@; УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@. Если не хотите спорить с налоговыми инспекторами, действуйте именно так.

Однако такой подход не выгоден при «доходно-расходной» УСНО, ведь чем больше «упрощенных» доходов будет взято для расчета пропорции, тем больше расходов будет отнесено к «упрощенной» деятельности и тем меньше будет налог.

Так что если вы готовы отстаивать свою правоту в судах, берите не только выручку, но и иные доходы, учитываемые при налогообложении по правилам упрощенки.

Здесь надо сказать, что в аналогичной ситуации — при совмещении ЕНВД и общего режима — суды стоят на стороне налогоплательщиковПостановления 7 ААС от 01.02.2013 № А45-10332/2012; ФАС ВВО от 20.06.2012 № А11-4682/2011, от 19.12.2011 № А11-9207/2010, от 16.12.2011 № А11-9206/2010. И кстати, есть довольно древнее Письмо Минфина, подтверждающее данную позицию при совмещении ЕНВД и упрощенкиПисьмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75.

А вот доходы, не подлежащие налогообложению (они перечислены в ст. 251 НК РФ), при расчете пропорции вообще не надо учитывать, какой бы методики вы ни придерживалисьПисьма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1).

ВОПРОС 2. По какому методу рассчитываем сумму доходов?

Чтобы получить пропорцию, нужно также определиться, откуда вы будете брать данные для нее. Если вы ведете бухучет по кассовому методу, все просто: тогда бухучетные доходы по «упрощенной» деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по «вмененной» деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом. И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой.

Если же бухгалтерский учет вы ведете по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухучетным данным, к примеру открыть к субсчету 90-1 «Выручка» субсчет второго порядка «Выручка по “вмененной” деятельности». Соответственно, для учета выручки по «упрощенной» деятельности также можно открыть свой субсчет. При этом сумму доходов по упрощенке можно брать:

  • <или>из бухгалтерского учета (рассчитанную по методу начисления) — при этом показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимыПисьмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239;
  • <или>из налогового учета. Но тогда и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, нужно будет для сопоставимости пересчитать по кассовому методуПисьма Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1). В «кассовые» вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т. д.).

Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина. Так что дело за вами. Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. Главное, чтобы вы смогли экономически обосновать его применение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Порядок ведения раздельного учета при совмещении налогоплательщиками УСНО и ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Основное требование — чтобы при невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределялись пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), либо нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

Если по «вмененной» деятельности вы получаете исключительно наличную выручку (либо работаете на условиях предоплаты), то бухгалтерский учет при совмещении УСНО и ЕНВД проще вести по кассовому методу. Так вы облегчите себе работу по подсчету как вмененных доходов, так и расходов.

ВОПРОС 3. За какой период учитываем доходы?

Поскольку налоговая база по «упрощенному» налогу считается нарастающим итогом с начала года, логично, что и при расчете пропорции доходы надо также брать с начала года. А чтобы показатели были сопоставимы, по такому же принципу надо определять и сумму вмененных доходов. Согласен с таким подходом и МинфинПисьма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 28.04.2010 № 03-11-11/121.

Если же «вмененная» деятельность велась не с начала года, то при расчете пропорции разумно брать только те доходы, которые возникли начиная с момента появления такой деятельности. Именно так рекомендует делать Минфин при распределении общих расходов между «вмененной» деятельностью и деятельностью, находящейся на общем режимеПисьмо Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138. В рассматриваемом нами случае ситуация аналогичная.

Некоторым организациям удобнее определять пропорцию, ориентируясь на ежеквартальные доходы. Это не противоречит Налоговому кодексу (поскольку в нем нет какой-либо четкой методики).

Как рассчитать сумму распределяемых расходов

Распределяемая сумма общих расходов должна быть рассчитана по тем же принципам, по которым вы определяли доходы (ведь расходы должны быть сопоставимы с доходами).

К примеру, если доходы вы при определении пропорции учитывали по кассовому методу нарастающим итогом с начала года, то и расходы берите тоже по кассовому методу и за тот же период. Если же при распределении вы решили учитывать только те доходы, которые относятся к последнему кварталу, и по методу начисления, так же считайте и распределяемые расходы.

Удобнее всего использовать кассовый метод. Причин несколько:

  • упрощенцы ведут налоговый учет по кассовому методу. Значит, если распределять расходы, взятые по методу начисления, потребуется дополнительный регистр для отслеживания оплаты части общих расходов, распределенных на «упрощенную» деятельностьподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем это касается как «доходно-расходной», так и «доходной» упрощенки, ведь сумму налога можно уменьшить только на реально уплаченные страховые взносып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
  • ЕНВД также можно уменьшить только на уплаченные страховые взносы и пособия, выплаченные за счет средств работодателя (не более чем на 50% от суммы начисленного налога)п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Причем не имеет значения, за какой период такие взносы начисленыПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035 (вопрос 1).

Следовательно, если распределить между разными видами деятельности расходы, сумма которых взята по методу начисления, потребуются дополнительные усилия для отслеживания их оплаты.

Учитывая данные особенности, при совмещении УСНО и ЕНВД проще не только распределять доходы и расходы, учтенные по кассовому методу, но и вести весь бухучет «по кассе».

Чтобы было легче считать, на какую сумму страховых взносов и пособий можно уменьшить ЕНВД, эти расходы лучше учитывать в бухучете на отдельных субсчетах.

Пример. Раздельный учет общих расходов при совмещении упрощенки и вмененки

/ условие / ООО «Альфа» занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей (переведенной на «доходно-расходную» упрощенку) и розничной торговлей (облагаемой ЕНВД).

I. В учетной политике закреплено:

Организация ведет раздельный учет расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогом при УСНО, в следующем порядке:

1. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется организацией по кассовому методу:

  • доходы от оптовой торговли, облагаемой налогом при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются на субсчете 90-1-1 «Выручка от оптовой торговли»;
  • доходы от розничной торговли, переведенной на ЕНВД, учитываются на субсчете 90-1-2 «Выручка от розничной торговли».

Аналогичные субсчета заведены к счету 44 «Расходы на продажу», субсчет 44-1 «Торговые расходы»: 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» и 44-1-2 «Расходы по розничной торговле». Суммы с этих субсчетов ежемесячно списываются на счета учета финансовых результатов.

Расходы, которые нельзя четко отнести к оптовой или розничной торговле, отражаются на субсчете 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле». К нему открыты три субсчета:

— субсчет 44-1-3-1 «Страховые взносы с зарплаты работников, занятых как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-2 «Пособия, выплачиваемые работникам, занятым как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-3 «Прочие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, переведенной на УСНО».

2. Общие расходы, учитываемые на субсчетах, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», распределяются пропорционально долям доходов от оптовой/розничной торговли в общем объеме таких доходов.

2.1. Доля доходов от «упрощенной» деятельности определяется по формуле:

Доля доходов, относящихся к «упрощенной» деятельности

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

2.2. На субсчет 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» с субсчетов, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», по окончании каждого квартала переносится сумма, определяемая по формуле:

Часть общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

** Суммы, сформированные на каждом из субсчетов к субсчету 44-1-3 «Общие расходы», распределяются отдельно.

2.3. Остатки на субсчетах 44-1-3-1, 44-1-3-2, 44-1-3-3, сформированные после определения части расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, переносятся на субсчет 44-1-2 «Расходы по розничной торговле».

II. По данным на 31.03.2014 обороты, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, составили:

  • по кредиту субсчета 90-1-1 — 600 000 руб.;
  • по кредиту субсчета 90-1-2 — 250 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-1 — 30 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-2 — 10 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-3 — 100 000 руб.

/ решение / 31.03.2014 распределяем общие расходы, собранные на субсчетах к субсчету 44-1-3.

Доля доходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, составила 0,705, или 70,5% (600 000 руб. / (600 000 руб. + 250 000 руб.)).

1. С субсчета 44-1-3-1 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 21 150 руб. (30 000 руб. х 0,705);
  • на субсчет 44-1-2 — 8850 руб. (30 000 руб. – 21 150 руб.).

2. С субсчета 44-1-3-2 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 7050 руб. (10 000 руб. х 0,705);
  • на субсчет 44-1-2 — 2950 руб. (10 000 руб. – 7050 руб.).

3. С субсчета 44-1-3-3 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 70 500 руб. (100 000 руб. х 0,705 – 0 руб.);
  • на субсчет 44-1-2 — 29 500 руб. (100 000 руб. – 70 500 руб.).

При «доходно-расходной» упрощенке в составе расходов организации будет учтена часть общих расходов в сумме 98 700 руб. (21 150 руб. + 7050 руб. + 70 500 руб.).

ЕНВД за I квартал можно уменьшить на часть общих страховых взносов и пособий в сумме 11 800 руб. (8850 руб. + 2950 руб.).

Однако надо учитывать, что общая сумма всех страховых взносов и пособий, относящихся к «вмененной» деятельности, может уменьшить ЕНВД максимум на 50% от суммы начисленного «вмененного» налогап. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Поэтому требуются дополнительные вычисления для расчета суммы, на которую можно уменьшить налог.

***

Как видим, все в руках бухгалтера. А чтобы раздельный налоговый учет расходов был проще, задумайтесь, может, стоит вести бухгалтерский учет по кассовому методу.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2025 г.

2024 г.

№ 24
Доходы и расходы на УСН: какие, когда и как учесть, чем подтвердитьКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС
№ 23
«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыВалютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСНДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыУправляющие компании на УСН + НДС-2025Шлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
УСН-2025: Методические рекомендации от налоговой службыУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 21
УСН-учет: 6 вопросов о «нужности» доходов и «можности» расходовКак упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтераПравила подсчета доходов для сравнения с НДС-лимитами для упрощенцевРеализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное