Когда для расчета пособий используется 731 день

Пособие по временной нетрудоспособности

При исчислении среднего дневного заработка работника для расчета пособия по болезни всегда, независимо от того, есть в расчетном периоде високосный год или нет, нужно брать 730 днейч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком

Для расчета среднего дневного заработка работника при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком используется число календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, приходящихся на исключаемые периодыч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Вот как эту норму прокомментировали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если в расчетном периоде есть 1 високосный год (например, 2012-й) и нет исключаемых периодов, то для расчета среднего дневного заработка при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком надо брать 731 день, а не 730 днейч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Более того, когда в результате замены лет расчетного периодач. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в него попадают 2 високосных года, то для расчета среднего дневного заработка следует брать 732 дня”.

Таким образом, средний дневной заработок для материнских пособий надо считать так:

Если ваша бухгалтерская программа рассчитала эти пособия, исходя из 730 дней вместо 731 дня, значит, вы завысили размер среднего дневного заработка работника и переплатили ему пособие. Конечно, сумма переплаты по одному работнику невелика. Так, если выплаты работнице, на которые начислялись взносы в ФСС за 2011 г. и 2012 г. были максимальными, для декретного пособия эта сумма составит 256,2 руб. (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 140 дн.), а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком —22,25 руб. за полный месяц (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 30,4 дн. х 40%)ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933, от 24.11.2011 № 974; ч. 1, 2, 2.2, 3.1, 3.2, 4, 5, 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Корректируем налоги, взносы и отчетность

Если работник не захочет добровольно вернуть эту сумму, то удержать ее с него вы не вправе, поскольку это не счетная ошибкач. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922.

Переплаченная сумма перестает быть пособием и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений.

Но вероятнее всего, налоговики будут против ее учета в налоговых расходахп. 1 ст. 252 НК РФ.

С нее придется уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, в том числе взносы «на травматизм»ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

А так как эти взносы надо было платить в том периоде, в котором излишне начислено пособие работникуч. 1, 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, то еще надо заплатить и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочкич. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.

Кроме того, завысив суммы расходов на выплату пособий, вы занизили страховые взносы в ФСС, то есть недоплатили их в размере переплаты по материнским пособиямч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. Следовательно, эту сумму надо доплатить в ФСС вместе с пенямич. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 1, 2, 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ.

Фонды также могут начислить вам штраф за недоплату взносовч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19.

Также надо отразить исправления в отчетности по взносам (форма-4 ФСС, РСВ-1, персонифицированная отчетность) за тот период, в котором вы переплатили работникам пособияч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ:

• <если>вы переплатили пособие в текущем квартале, то просто укажите в текущей отчетности правильную сумму начисленных пособий и взносов;
• <если>вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то вам нужно представить уточненную отчетность за тот период, в котором было переплачено пособиеч. 1, 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ. Для этого:

• уменьшаете сумму начисленных пособий в таблицах 1 и 2 формы-4 ФСС на сумму переплаты в месяце, когда было выплачено пособие. Правильную сумму взносов указываете в строке 16 «Уплачено страховых взносов» таблицы 1. Корректировать таблицы 6 и 7 не нужно, так как Закон № 125-ФЗ не предусматривает представления уточненной отчетности. Отразить сумму переплаты пособий в этих таблицах нужно в периоде, когда она была выявлена;
• формируете корректирующие формы персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) за «ошибочный» период: в графе «Тип сведений» заполняете ячейку «корректирующие». А в табличной части персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) указываете правильную суммуп. 79 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;
• отражаете доначисления взносов в ПФР с суммы переплаты в корректирующей форме РСВ-1 или в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 за текущий периодп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 77—81 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320.

С не возвращенной работником суммы переплаты также надо удержать НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

Как видим, незначительная переплата материнских пособий из-за того, что при расчете не был учтен всего 1 день, влечет за собой такие же незначительные расходы на доплату взносов и уплату пеней и огромные трудозатраты по корректировке отчетности в фонды.

***

Наличие в расчетном периоде високосного года влияет только на расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Однако не забудьте, что при расчете максимального и минимального размера среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, с которым надо сравнивать средний дневной заработок конкретного работника, всегда надо использовать 730ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375. Напомним, что этот максимум установлен для того, чтобы средний дневной заработок тех, у кого были периоды, исключаемые из расчетного, не оказался выше заработка тех, у кого не было таких периодов.