Управленческий отчет о движении денежных средств
О том, как составить управленческую отчетность из баланса, читайте:
О том, как составить управленческую отчетность из ОФР, читайте:
ОДДС зачастую идет первым среди финансовых отчетов для руководства, что еще раз подтверждает его особую важность. Практически любая бухгалтерия регулярно составляет в том или ином виде денежные отчеты для директора. Но если мы строим управленческую отчетность на базе финансовой, важно соблюсти не только форму, но и связи между представленными данными.
Так как определенная часть ОДДС по сути является кассовым отчетом о финансовых результатах (очищает начисленную прибыль от будущих выплат и поступлений), то состав его показателей не должен вступать в противоречие с ОФР. Так, если в ОФР вы раскрыли выручку и себестоимость по нескольким направлениям (А, В, С), то и в ОФР деньги от покупателей и платежи за товары так же должны быть выделены по этим направлениям (А, В, С). Разумеется, и правило расшифровки любого значащего для руководства показателя распространяется на ОДДС.
Сначала посмотрим на полный ОДДС, который заполняется в составе отчетности, но с поквартальными данными за наши выбранные периоды (см. примеры в статьях «Бухгалтерская отчетность для управления» и «Управленческий ОФР» в , 2019, № 6).
Главный показатель ОДДС — чистый денежный поток от операционной (текущей) деятельности. По МСФО на чистый денежный поток можно выйти прямым способом (делением денежных потоков) или косвенным (корректировкой чистой прибыли). Однако по РСБУ отчет о движении денег составляется только прямым способомформа, утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, что требует тонкой настройки аналитического учета движения денег, в том числе в части НДСПБУ 23/2011; МСФО (IAS) 7.
| Отчет о движении денежных средств, тыс. руб. | |||||||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | к IV кв. 2018 г., % | III кв. 2018 г. | к III кв. 2018 г., % | II кв. 2018 г. | к II кв. 2018 г., % | I кв. 2018 г. | к I кв. 2018 г., % |
| Остаток на начало отчетного периода | 7 207 | 7 898 | –9 | 7 375 | –2 | 8 352 | –14 | 8 168 | –12 |
| Движение ДС по текущей деятельности | |||||||||
| Получено от покупателей всего, в том числе | 9 491 | 9 337 | 2 | 9 146 | 4 | 8 614 | 10 | 9 002 | 5 |
| от покупателей А | 2 857 | 2 813 | 2 | 2 783 | 3 | 2 534 | 13 | 2 347 | 22 |
| от покупателей В | 5 674 | 5 542 | 2 | 5 429 | 5 | 5 059 | 12 | 5 198 | 9 |
| от покупателей С | 960 | 982 | –2 | 934 | 3 | 1 021 | –6 | 1 457 | –34 |
| Направлено на оплату всего, в том числе | –9 406 | –7 517 | 25 | –8 992 | 5 | –8 873 | 6 | –8 948 | 5 |
| товаров, материалов, работ, услуг всего, в том числе | –6 743 | –5 189 | 30 | –6 525 | 3 | –6 432 | 5 | –6 374 | 6 |
| товаров А | –2 198 | –1 355 | 62 | –1 771 | 24 | –1 799 | 22 | –1 715 | 28 |
| товаров В | –4 445 | –3 613 | 23 | –4 162 | 7 | –4 035 | 10 | –4 297 | 3 |
| труда | –2 292 | –2 016 | 14 | –2 077 | 10 | –2 083 | 10 | –2 168 | 6 |
| процентов по долговым обязательствам | –67 | –87 | –23 | –95 | –29 | –157 | –57 | –170 | –61 |
| налогов и сборов | –304 | –225 | 35 | –295 | 3 | –201 | 51 | –287 | 6 |
| Чистые ДС от текущей деятельности | 85 | 1 820 | — | 154 | — | –259 | — | 54 | — |
| Движение ДС по инвестиционной деятельности | |||||||||
| Возврат предоставленных займов | 93 | 35 | 166 | 54 | 72 | 86 | 8 | 150 | –38 |
| Полученные проценты по займам | 38 | 23 | 65 | 27 | 41 | 22 | 73 | 36 | 6 |
| Предоставление займов | 0 | 0 | — | –108 | — | –118 | — | –135 | — |
| Приобретение внеоборотных активов | 0 | 0 | — | 0 | — | 0 | — | –51 | — |
| Курсовые разницы | –75 | 95 | — | 57 | — | 67 | — | 10 | — |
| Чистые ДС от инвестиционной деятельности | 56 | 153 | — | 30 | — | 57 | — | 10 | — |
| Движение ДС по финансовой деятельности | |||||||||
| Вклады участников в капитал | 0 | 300 | — | 1 000 | — | 0 | — | 0 | — |
| Выплаты дивидендов участникам | 0 | –2 434 | — | 0 | — | 0 | — | 0 | — |
| Получение кредитов и займов | 0 | 0 | — | 0 | — | 0 | — | 220 | — |
| Погашение кредитов и займов | –167 | –530 | –68 | –661 | –75 | –775 | –78 | –100 | 67 |
| Чистые ДС от финансовой деятельности | –167 | –2 664 | — | 339 | — | –775 | — | 120 | — |
| Чистое увеличение (уменьшение) ДС | –26 | –691 | — | 523 | — | –977 | — | 184 | — |
| Остаток на конец отчетного периода | 7 181 | 7 207 | –0 | 7 898 | –9 | 7 375 | –3 | 8 352 | –14 |
Налицо проблема: для управленческого отчета слишком много данных. Как же уложиться в семь (плюс/минус две) строк? Первое, что приходит на ум, — убрать строки с малозначимыми показателями. В принципе можно, но делать это надо осторожно. Нужно помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.
Так, операционная деятельность зарождающегося бизнеса обеспечивается финансированием (нет кредита → нет товаров → нет поступлений). А вот зрелое и развивающееся дело подразумевает направление части операционных денег на инвестиции (капитальные вложения). Эти условия получения и использования денег всегда должны легко обнаруживаться из данных отчета, если он делается для инвестора.
В отчете же для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег.
Из нашего примера видно, что за представленные периоды капитальных вложений почти нет. Более того, чистый поток ДС по инвестиционной деятельности незначителен и он положительный. Поэтому весь инвестиционный раздел можно оставить в виде одной строки: «Чистые ДС от инвестиционной деятельности». Так же можно поступить и с финансовым разделом, если тренд на погашение внешних заимствований находится под директорским контролем.
В итоге «развернутым» оставим только операционный раздел: именно он показывает механику «производства» денег и качество прибыли (отношение чистого операционного потока ДС к чистой прибыли).
| Отчет о движении денежных средств, тыс. руб. | |||||||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | к IV кв. 2018 г., % | III кв. 2018 г. | к III кв. 2018 г., % | II кв. 2018 г. | к II кв. 2018 г., % | I кв. 2018 г. | к I кв. 2018 г., % |
| Остаток на начало отчетного периода | 7 207 | 7 898 | –9 | 7 375 | –2 | 8 352 | –14 | 8 168 | –12 |
| Движение ДС по текущей деятельности | |||||||||
| Получено от покупателей всего, в том числе | 9 491 | 9 337 | 2 | 9 146 | 4 | 8 614 | 10 | 9 002 | 5 |
| от покупателей А | 2 857 | 2 813 | 2 | 2 783 | 3 | 2 534 | 13 | 2 347 | 22 |
| от покупателей В | 5 674 | 5 542 | 2 | 5 429 | 5 | 5 059 | 12 | 5 198 | 9 |
| Направлено на оплату всего, в том числе | –9 406 | –7 517 | 25 | –8 992 | 5 | –8 873 | 6 | –8 948 | 5 |
| товаров, материалов, работ, услуг всего, в том числе | –6 743 | –5 189 | 30 | –6 525 | 3 | –6 432 | 5 | –6 374 | 6 |
| товаров А | –2 198 | –1 355 | 62 | –1 771 | 24 | –1 799 | 22 | –1 715 | 28 |
| товаров В | –4 445 | –3 613 | 23 | –4 162 | 7 | –4 035 | 10 | –4 297 | 3 |
| труда | –2 292 | –2 016 | 14 | –2 077 | 10 | –2 083 | 10 | –2 168 | 6 |
| налогов и сборов | –304 | –225 | 35 | –295 | 3 | –201 | 51 | –287 | 6 |
| Чистые ДС от текущей деятельности | 85 | 1 820 | — | 154 | — | –259 | — | 54 | — |
| Чистые ДС от инвестиционной деятельности | 56 | 153 | — | 30 | — | 57 | — | 10 | — |
| Чистые ДС от финансовой деятельности | –167 | –2 664 | — | 339 | — | –775 | — | 120 | — |
| Чистое увеличение (уменьшение) ДС | –26 | –691 | — | 523 | — | –977 | — | 184 | — |
| Остаток на конец отчетного периода | 7 181 | 7 207 | –0 | 7 898 | –9 | 7 375 | –3 | 8 352 | –14 |
Все равно для «читабельного» отчета данных многовато. Что делать? Попробуем сами проанализировать полученные данные. Первое, что бросается в глаза, — скачок чистых операционных ДС за IV квартал 2018 г. (1820 тыс. руб.). Этот всплеск обусловлен существенным падением платежей за товары при более-менее равномерном росте поступлений от покупателей, оплате труда, налоговых платежей.
Отсюда и вытекает решение: из денег, направленных на оплату, оставляем только строку «товары, материалы, работы, услуги». Получаем такой итоговый отчет для распечатки (уложились в девять строк).
| Отчет о движении денежных средств, тыс. руб. | |||||||||
| Показатель | I кв. 2019 г. | IV кв. 2018 г. | к IV кв. 2018 г., % | III кв. 2018 г. | к III кв. 2018 г., % | II кв. 2018 г. | к II кв. 2018 г., % | I кв. 2018 г. | к I кв. 2018 г., % |
| На начало периода | 7 207 | 7 898 | –9 | 7 375 | –2 | 8 352 | –14 | 8 168 | –12 |
| ДС по текущей деятельности | |||||||||
| Получено от покупателей | 9 491 | 9 337 | 2 | 9 146 | 4 | 8 614 | 10 | 9 002 | 5 |
| Направлено на оплату всего, в том числе | –9 406 | –7 517 | 25 | –8 992 | 5 | –8 873 | 6 | –8 948 | 5 |
| товаров, материалов, работ, услуг | –6 743 | –5 189 | 30 | –6 525 | 3 | –6 432 | 5 | –6 374 | 6 |
| ДС от текущей деятельности | 85 | 1 820 | — | 154 | — | –259 | — | 54 | — |
| ДС от инвестиционной деятельности | 56 | 153 | — | 30 | — | 57 | — | 10 | — |
| ДС от финансовой деятельности | –167 | –2 664 | — | 339 | — | –775 | — | 120 | — |
| Увеличение (уменьшение) ДС | –26 | –691 | — | 523 | — | –977 | — | 184 | — |
| На конец периода | 7 181 | 7 207 | –0 | 7 898 | –9 | 7 375 | –3 | 8 352 | –14 |
Этот отчет в виде электронных таблиц направьте руководству с пояснением: детализация показателей скрыта группировкой данных по таким-то строкам.
Отправляем отчет и готовимся отвечать на вопросы директора: каким образом сформирован такой-то показатель, что конкретно в него входит и т. д. То есть готовимся делать оборотно-сальдовые ведомости по следующему, более узкому параметру получившейся управленческой таблицы.
Если же руководитель поинтересуется вашим мнением о результатах «денежной политики предприятия», то и здесь можно показать себя. Просто внимательно посмотрите на получившиеся данные. Так, предложенный пример ОДДС показывает, что свободные деньги есть: остаток на конец квартала немногим меньше квартальных платежей (такой вывод можно даже сразу включить в пояснения для руководства). Любой директор понимает: деньги должны работать, даже в отсутствие штатного финансиста. Не бойтесь им стать, предложив закупить ходовой товар по текущим ценам или досрочно погасить полученные кредиты.
* * *
Формы отчетности в электронном виде можно найти:
Любой руководитель компании стремится к достижению все лучших и лучших результатов своего управления. Практически все показатели этих результатов дает бухгалтерский учет и отчетность. Как мы продемонстрировали, построить управленческие отчеты на основе финансовых не так уж и сложно. Сложнее на их основе спрогнозировать будущие финансовые показатели.
