Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июня 2016 г.
Содержание журнала № 13 за 2016 г.Модернизация ОС и ПБУ 18/02
Учет временных разниц по ПБУ 18/02, возникающих при амортизации модернизированных ОС линейным методом
Компании, которые применяют ПБУ
| Сумма ежемесячной амортизации | Амортизационная премия по расходам на модернизацию ОС | |
| не применялась | применялась | |
| В бухучете больше, чем в налоговом учете | В течение периода начисления бухгалтерской амортизации нужно ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую После полной амортизации ОС в бухучете ОНА станет ежемесячно уменьшаться. Погашен ОНА будет в месяце полного списания стоимости ОС в налоговом учете | В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую Если вы погасите ОНО раньше, чем самортизируете ОС в налоговом учете, нужно будет ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую |
| В бухучете меньше, чем в налоговом учете | В течение периода начисления налоговой амортизации ежемесячно начисляется ОНО на НВР, возникающую | В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую Затем по мере начисления налоговой амортизации ежемесячно нужно начислять ОНО на НВР, возникающую Погашение этих ОНО начнется после полной амортизации ОС в налоговом учете |
Пример. Учет временных разниц по ПБУ 18/02 при амортизации линейным методом модернизированного ОС
/ условие / В апреле — мае 2016 г. организация (на ОСН, применяет ПБУ
Расходы на модернизацию (акт приема-передачи работ, выполненных подрядчиком, № 1 от 23.05.2015) составили 250 000 руб. (без НДС).
Акт о приеме-передаче модернизированного ОС был подписан 27.05.2016. После модернизации организация решила увеличить СПИ на 10 месяцев и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
В налоговом учете согласно учетной политике организация единовременно отнесла на расходы 30% затрат на модернизацию. При вводе оборудования в эксплуатацию в марте 2009 г. амортизационная премия не применялась.
/ решение / Работы по модернизации велись менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации на время проведения модернизации не приостанавливалос
В налоговом учете в мае 2016 г. организация учла в расходах амортизационную премию в размере 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Остальная сумма затрат на модернизацию ОС увеличила его налоговую первоначальную стоимость. Норма налоговой амортизации, определенная при вводе ОС в эксплуатацию, составляет 1% (1 / 100 мес. х 100%). После модернизации организация продолжила начислять амортизацию по этой же норме.
Показатели, характеризующие начисление бухгалтерской и налоговой амортизации ОС после проведенной модернизации, представим в таблице.
| Показатель | По данным бухгалтерского учета | По данным налогового учета |
| Сумма затрат на модернизацию, увеличивающая первоначальную стоимость ОС | 250 000 руб. | 175 000 руб. (250 000 руб. – 75 000 руб.) |
| Первоначальная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию | 750 000 руб. (500 000 руб. + 250 000 руб.) | 675 000 руб. (500 000 руб. + 175 000 руб.) |
| Остаточная стоимость ОС после проведения модернизации | 320 000 руб. (750 000 руб. – 430 000 руб.) | 245 000 руб. (675 000 руб. – 430 000 руб.) |
| СПИ после модернизации | 110 мес. (100 мес. + 10 мес.) | |
| Оставшийся СПИ | 24 мес. (110 мес. – 86 мес.) | |
| Сумма ежемесячной амортизации после проведения модернизации | 13 333,33 руб. (320 000 руб. / 24 мес.) | 6750 руб. (675 000 руб. / 100 мес.) |
| Период начисления амортизации после модернизации | 24 мес. С июня 2016 г. по май 2018 г. | 37 мес. (245 000 руб. / 6750 руб.). С июня 2016 г. по июнь 2019 г. |
| Последний месяц начисления амортизации | Май 2018 г. | Июнь 2019 г. |
| Сумма амортизационных отчислений в последнем месяце периода начисления амортизации | 13 333,41 руб. (320 000 руб. – 13 333,33 руб. х 23 мес.) | 2 000 руб. (245 000 руб. – 6750 руб. х 36 мес.) |
| Общий период начисления амортизации с момента ввода ОС в эксплуатацию до полного списания стоимости ОС на расходы | 110 мес. | 123 мес. (86 мес. + 37 мес.) |
Бухгалтер организации сделает такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания акта приема-передачи работ, выполненных подрядчиком (23.05.2016) | |||
| Отражена стоимость подрядных работ по модернизации ОС | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 250 000,00 |
| На дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС (27.05.2016) | |||
| Увеличена первоначальная стоимость ОС на затраты по модернизации | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 250 000,00 |
| В месяце применения амортизационной премии возникает НВР в размере 75 000 руб. И в бухучете отражается соответствующее ей ОНО | |||
| Отражено ОНО (75 000 руб. х 20%) | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 15 000,00 |
| На последнее число месяца завершения модернизации (31.05.2016) | |||
| Начислена амортизация (500 000 руб. / 100 мес.) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5 000,00 |
| На последнее число каждого месяца периода начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, по месяц, предшествующий месяцу погашения ОНО (с июня 2016 г. по апрель 2017 г.) | |||
| Начислена амортизация | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 13 333,33 |
| С месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) больше, чем в налоговом учете. В результате возникшая | |||
| Уменьшено ОНО (6583,33 руб. х 20%) | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 1 316,67 |
| На последнее число месяца, в котором полностью погашено ОНО (началось начисление ОНА) (май 2017 г.) | |||
| Начислена амортизация | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 13 333,33 |
| В этом месяце из 6583,33 руб. разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на списание остатка НВР идет 2583,37 руб. (75 000 руб. – 6583,33 руб. х 11 мес.). И будет погашен остаток ОНО в размере 516,63 руб. (15 000 руб. – 1316,67 руб. х 11 мес.). Оставшиеся 3999,96 руб. (6583,33 руб. – 2583,37 руб.) разницы между суммами амортизации приводят к возникновению ВВР и начислению ОНА | |||
| Погашено ОНО | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 516,63 |
| Отражен ОНА (3999,96 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 799,99 |
| На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2018 г.) | |||
| После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА | |||
| Начислена амортизация | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 13 333,33 |
| Отражен ОНА (6583,33 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 1 316,67 |
| На последнее число месяца окончания начисления амортизации в бухучете (май 2018 г.) | |||
| Начислена амортизация | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 13 333,41 |
| До момента окончания бухгалтерской амортизации ОС возникнет ВВР в общей сумме 83 000 руб. (3999,96 руб. + 6583,33 руб. х 11 мес. + 13 333,41 руб. - 6750 руб.). И соответствующий ей ОНА составит 16 600 руб. (83 000 руб. х 20%). В месяце окончания бухгалтерской амортизации нужно будет начислить ОНА в размере 1316,64 руб. (16 600 руб. – 799,99 руб. – 1 316,67 руб. х 11 мес.) | |||
| Отражен ОНА | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 1 316,64 |
| На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем окончания начисления бухгалтерской амортизации, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления налоговой амортизации (с июня 2018 г. по май 2019 г.) | |||
| В период начисления амортизации только в налоговом учете возникшая ранее ВВР и начисленный ОНА уменьшаются | |||
| Уменьшен ОНА (6750 руб. х 20%) | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 1 350,00 |
| На последнее число месяца окончания начисления амортизации в налоговом учете (июнь 2019 г.) | |||
| Погашен ОНА (2000 руб. х 20%) | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 400,00 |
***
Не применять ПБУ
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
