Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2016 г.
Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации
Компании, имеющие обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ), такие как столовые, общежития, санатории, детские сады, поликлиники и другие объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, должны определять налоговую базу по налогу на прибыль по «обслуживающей» деятельности отдельно от налоговой базы по основному виду деятельност
Покажем на примерах, как в декларации по налогу на прибыль отразить результаты финансовой деятельности ОПХ.
Пример. Отражение в декларации убытка, который можно учесть при налогообложении
/ условие / У компании на балансе есть санаторий — объект ОПХ. По итогам его деятельности за 2015 г. выручка от реализации услуг составила 1 350 000 руб., расходы — 1 580 000 руб. Таким образом, убыток от деятельности ОПХ составил 230 000 руб. (1 580 000 руб. – 1 350 000 руб.). Компания соблюла требования ст. 275.1 НК РФ к признанию расходов, и убыток принимается при налогообложении в полном объеме.
/ решение / Финансовые результаты деятельности ОПХ показываются в приложении № 3 к листу 02 деклараци
| Показатели | Код | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 180 | 1 3 5 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде | 190 | 1 5 8 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 200 | 2 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде | 201 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) | 340 | 1 3 5 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) | 350 | 1 5 8 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) | 360 | – – – – – – – – – – – – – – – |
Пример. Заполнение декларации, когда убыток нельзя учесть при налогообложении
/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Только убыток не принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку стоимость услуг санатория не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, ведущими такую же деятельность.
/ решение / Компании также нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 деклараци
| Показатели | Код | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 180 | 1 3 5 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде | 190 | 1 5 8 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 200 | 2 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде | 201 | 2 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) | 340 | 1 3 5 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) | 350 | 1 5 8 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) | 360 | 2 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Пример. Отражение в декларации полученной прибыли
/ условие / Продолжим уже рассматриваемый пример. По итогам деятельности санатория за 2016 г. выручка от реализации составила 1 610 000 руб., расходы — 1 560 000 руб. Таким образом, по итогам года получена прибыль в размере 50 000 руб. (1 610 000 руб. – 1 560 000 руб.). Компания решила уменьшить эту прибыль на полученный в 2015 г. убыток (230 000 руб.). Остаток убытка в размере 180 000 руб. (230 000 руб. – 50 000 руб.) переносится на последующие 9 лет (если от деятельности ОПХ будет получена прибыль).
/ решение / При получении прибыли все равно нужно заполнять приложение № 3 к листу 02, ведь специального порядка заполнения декларации для такого случая
| Показатели | Код | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 180 | 1 6 1 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде | 190 | 1 5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы | 200 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде | 201 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) | 340 | 1 6 1 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) | 350 | 1 5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) | 360 | – – – – – – – – – – – – – – – |
Сумму убытка, на которую будет уменьшена прибыль ОПХ, нужно отразить в приложении № 2 к листу
| Показатели | Код | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности | 090 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – |
***
Если у компании есть несколько обслуживающих подразделений, то налоговая база по ним также определяется отдельно от налоговой базы по основной деятельности, но считать ее нужно в целом по всем имеющимся объектам
