Чем чревато использование массового адреса

Какие адреса налоговики считают массовыми

Под адресом массовой регистрации (будем называть его массовым) налоговики понимают адрес, указанный в качестве места нахождения (при регистрации фирмы или при изменении адреса) несколькими компаниями. Списки адресов массовой регистрации формируют региональные УФНС. Они же определяют, при каком количестве юрлиц, зарегистрированных по одному адресу, этот адрес будет считаться массовым: 10 и более, пять и более и т. д. Еженедельно эти списки направляются в ФНСп. 1.2.1 приложения 2 к Приказу ФНС от 29.12.2006 № САЭ-3-09/911@.

Кроме того, ФНС поручила налоговикам на местах ежемесячно отчитываться о работе по выявлению компаний с признаками недостоверных сведений в ЕГРЮЛ, в том числе по признаку «чересчур массового» адреса. Критерием отбора является указание этого адреса в ЕГРЮЛПисьма ФНС от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@, от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@:

•более чем 10 организациями, если компания создана после 01.08.2016;

•более чем 50 организациями, если компания создана раньше этой даты.

Риски при использовании массового адреса

К каким последствиям может привести использование адреса массовой регистрации? В первую очередь это, конечно, отказ в госрегистрации при создании юрлица, его реорганизации или изменении места нахождения.

Если при подаче документов на госрегистрацию компания указывает в качестве адреса своего места нахождения адрес массовой регистрации, налоговики считают, что для включения в ЕГРЮЛ представлены недостоверные сведения. И могут отказать в госрегистрации, если располагают подтвержденной информацией о недостоверности массового адресаподп. «р» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); Письма Минфина от 14.11.2017 № 03-12-13/75024, № 03-12-13/75027. Такую информацию налоговики могут получить при проверке достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ. Основанием для проведения проверки может послужить в числе прочего то, что предполагаемый адрес размещения компании уже является адресом пяти и более юрлицподп. 3 п. 2 Оснований, утв. Приказом ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ (далее — Основания).

Отметим, что регистрирующий орган не вправе приостанавливать госрегистрацию для проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, при создании фирмы. Проверка в таком случае проводится в срок, отведенный для госрегистрации, то есть в течение 3 рабочих дней, исключительно путем изучения документов, имеющихся у регистратора или представленных заявителем.

Во всех других случаях, например при смене места нахождения юрлица, налоговики могут приостанавливать госрегистрацию на срок до 1 месяца и проводить куда более широкий спектр проверочных мероприятийп. 4.4 ст. 9, п. 3 ст. 13 Закона № 129-ФЗ; пп. 7, 8 Оснований.

В частности, регистрирующий орган может поручить инспекции по месту нахождения сомнительного адреса провести осмотр объекта, чтобы узнать, действительно ли там находится офис компании. Такой осмотр проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписиподп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; пп. 11, 14 Оснований.

Если регистратору известно, что со всеми или со значительной частью зарегистрированных по массовому адресу юрлиц связь невозможна, корреспонденция возвращается с отметками «за истечением срока хранения», «организация выбыла» и тому подобными, то недостоверность данных будет считаться подтвержденной. И если компания не представит иные документы, подтверждающие, что связь с юрлицом по этому адресу будет поддерживаться, отказ в госрегистрации неизбеженп. 2 Постановления № 61; Постановления АС ПО от 15.02.2016 № Ф06-5123/2015; АС ВВО от 16.11.2015 № Ф01-4580/2015.

Уже зарегистрированным фирмам, заподозренным в использовании массового адреса, а также их руководителям и учредителям налоговики направляют уведомления о недостоверности. Если в течение 30 календарных дней не будут представлены сведения о новом адресе или не будет подтверждена достоверность данных, включенных в ЕГРЮЛ ранее, налоговики внесут в реестр запись о недостоверностип. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ. После того как запись «провисит» в реестре более полугода, инспекторы смогут исключить фирму из ЕГРЮЛ без суда в административном порядкеподп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ.

Можно ли использовать массовый адрес

Как правило, суды указывают: сам по себе тот факт, что адрес является массовым, не исключает возможности ведения компанией деятельности по этому адресу. Если организация представила договор аренды и другие документы, подтверждающие намерение использовать адрес для связи с контрагентами и госорганами, считать его недостоверным бездоказательно регистратор не вправеПостановление АС ВСО от 22.02.2017 № Ф02-95/2017.

Например, в одном деле компания — арендатор помещения с согласия собственника предоставляла его в субаренду другим юрлицам, в том числе с возможностью использования этого адреса в качестве юридического. И по доверенностям от субарендаторов получала по этому адресу всю поступающую им корреспонденцию. Суд решил, что, поскольку связь с юрлицами по этому адресу поддерживается, адрес не может считаться недостоверным, и признал незаконным отказ в госрегистрации по нему новой фирмы. Довод о том, что часть почтовых отправлений на этот адрес не была вручена адресатам, суд отклонилПостановление 7 ААС от 21.07.2015 № 07АП-5764/2015.

В другом случае судьи указали, что проверка достоверности массового адреса должна проводиться на момент указания его в документах, поданных при создании компании. А то, что связь с юрлицами, зарегистрированными по этому адресу, была невозможна более чем за год до подачи документов на госрегистрацию, не может служить основанием для отказаПостановление АС ВСО от 10.03.2017 № Ф02-627/2017.

Получается, главный признак недостоверности массового адреса — это отсутствие возможности связаться по нему с юрлицом. Если помещение реально существует и может быть использовано в качестве офиса, у компании имеются подтверждающие документы (например, договор аренды, разрешение собственника на использование адреса в качестве юридического), то отказ в госрегистрации можно оспорить в судеПостановления АС ВВО от 14.08.2017 № Ф01-3233/2017, от 03.11.2016 № Ф01-4646/2016; АС ЗСО от 13.05.2016 № Ф04-1311/2016.

Кстати, налоговики могут провести экспертизу подписей и уточнить у собственника, действительно ли он разрешил использовать адрес для госрегистрации. То есть подложные договоры и гарантийные письма компании могут и не помочьПостановление АС ДВО от 13.05.2016 № Ф03-1063/2016.

Что делать, чтобы адрес не стал массовым

Налоговики могут считать адрес массовым по разным причинам. Иногда собственники и арендаторы в состоянии повлиять на мнение инспекторов.

Ситуация 1. Адрес фирмы в ЕГРЮЛ указан не полностью. Это происходит, если владельцы офисов и бизнес-центров не детализируют адрес в договорах аренды, ограничиваясь указанием номера здания.

Даже если компания реально арендует помещение в таком бизнес-центре, но по адресу в договоре аренды и, соответственно, в заявлении по форме Р11001 идентифицировать место нахождения юрлица невозможно (поскольку офис в здании не единственный), налоговики могут отказать в госрегистрации. Вполне возможно, что и суд будет на их сторонесм., например, Постановление АС ПО от 30.06.2015 № Ф06-24941/2015. Так что в интересах и арендодателя, и арендатора прописывать адрес в договоре как можно более подробно.

Например, это может выглядеть так.

Конечно, номер помещения или офиса — понятие довольно условное. И поэтому к договору аренды целесообразно прилагать поэтажные планы с обозначением сдаваемых в аренду помещений и их площади.

Ситуация 2. Адрес используется как юридический незаконно. Например, бывшими арендаторами. Иногда рекомендуют включать в договор аренды условие о том, что по окончании срока действия договора или при его расторжении арендатор, использовавший адрес для госрегистрации, обязуется внести изменения в ЕГРЮЛ. Однако этого делать не нужно. Внести изменения в реестр бывший арендатор обязан и без такого условия, просто в силу Закона № 129-ФЗп. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ. Ведь иначе сведения об адресе будут являться недостоверными.

В ИФНС в таких случаях арендодателю целесообразно направить заявление по форме Р34002 — о недостоверности сведений о бывших арендаторах в ЕГРЮЛ. За 7 дней инспекторы должны рассмотреть заявление, затем в течение месяца они проведут проверку, в ходе которой направят бывшим арендаторам уведомление о недостоверностип. 9 Оснований. При отсутствии с их стороны действий по смене адреса налоговики внесут в реестр запись о недостоверности сведений об адресеп. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ. А о результатах проверки сообщат заявителю.

К тому же руководителя компании-арендатора могут оштрафовать на 5000—10 000 руб. за невнесение изменений в сведения об адресе фирмыч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ.

Кроме того, если бывший арендатор не торопится внести изменения в ЕГРЮЛ, собственник может через суд потребовать это сделать. Причем исковые требования нужно предъявлять именно к бывшему арендатору, а не к налоговой, за исключением случая, когда у инспекторов было заявление собственника о том, что он не разрешает регистрировать юрлица по адресу принадлежащего ему объекта недвижимостип. 5 Постановления № 61. Суды такие иски удовлетворяют. А иногда даже взыскивают с бывшего арендатора деньги за использование адреса без законных оснований после расторжения договора арендып. 1 ст. 1102 ГК РФ; Постановление АС ДВО от 04.04.2016 № Ф03-856/2016.

Как избежать отметки о недостоверности из-за массового адреса

Если вы получили уведомление о недостоверности из-за того, что налоговики считают адрес массовым, то дальнейшие ваши действия будут зависеть от того, находитесь ли вы по этому адресу либо нет.

Если адрес реально используется для размещения офиса. Обратитесь к арендодателю с просьбой перезаключить договор, присвоив арендуемому вами помещению уникальный номер. Потом подайте в налоговую заявление по форме Р14001. Фактически адрес не изменится, но будет дополнен, например данными об этаже и номере офиса, который занимает компания. И с точки зрения налоговиков перестанет быть массовым. Проследите, чтобы на двери кабинета была табличка с названием фирмы и временем работы на случай осмотра.

Если фирма не находится по адресу, но получает по нему корреспонденцию. В такой ситуации, что бы вы ни делали, вряд ли вам удастся убедить налоговиков в достоверности адреса. Хотя, как мы уже говорили, несовпадение юридического адреса с фактическим местом ведения деятельности не противоречит закону, но влечет определенные риски. Можно подготовить пояснения с указанием на то, что связь с юрлицом по адресу, обозначенному в реестре, обеспечена. Правда, это уже аргументы скорее для суда, а не для налоговой.

Возможно, инспекторы проведут осмотр объекта недвижимости. И в итоге все равно в ЕГРЮЛ появится отметка о недостоверности. А через полгода вашу фирму будут вправе исключить из реестра, если не исправите данные. Однако в таком случае компания сможет оспорить законность внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности либо самого исключенияп. 8 ст. 22, п. 2 ст. 25.3 Закона № 129-ФЗ.

Если вы решите изменить «прописку» юрлица и при этом изменится место нахождения фирмы, то:

•в регистрирующую инспекцию по старому адресу подайте заявление по форме Р14001 и протокол общего собрания участников о внесении изменений в устав об изменении адреса и места нахождения — в течение 3 рабочих дней со дня принятия такого решенияп. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ. Сведения о принятии компанией решения об изменении места нахождения налоговики внесут в ЕГРЮЛподп. «в2» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ;

•по истечении 20 дней с момента внесения в ЕГРЮЛ этих сведений в регистрирующий орган по новому месту нахождения организации подайтеп. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ:

—заявление по форме Р13001;

—решение об утверждении изменений в устав;

—устав в новой редакции;

—квитанцию об уплате госпошлины.

Кстати, есть разъяснения ФНС, согласно которым заявление по форме Р14001 можно не подавать, если новым адресом фирмы будет адрес места жительства директора или участника с долей в уставном капитале не менее 50%Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52 (п. 9). Но, на наш взгляд, безопаснее это все-таки сделать и вот почему. Норму, на которую ссылаются налоговики, можно прочитать и так: при перерегистрации на адрес учредителя или директора организации к заявлению о внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что юрлицо приняло решение об изменении места нахождения, можно просто не прилагать это решениеп. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ. А само заявление подать все равно надо.

* * *

Сделку с контрагентом, зарегистрированным по адресу массовой регистрации, налоговики могут посчитать фиктивной. Ведь массовый адрес — обычный признак фирмы-однодневкип. 13.1 приложения к Письму ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@; Письмо ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@. Поэтому инспекторы постараются доказать, что вы завысили расходы и вычеты, со всеми вытекающими последствиями в виде доначисления налогов, пеней и штрафов. Однако сам по себе факт регистрации контрагента по массовому адресу не лишает компанию возможности учесть расходы, если сделка была реальнойст. 54.1 НК РФ.