РСВ за I квартал: какие обновления учесть при заполнении

Утверждены новые контрольные соотношения для проверки расчета

Появление новых контрольных соотношений (КС) ожидаемо, поскольку с 1 января этого года иначе исчисляются взносы для некоторых категорий плательщиков, да и в форме расчета появились новые показатели. Новшества, в частности, таковыПисьмо ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@:

•среднесписочная численность (далее — ССЧ) работников, указанная на титульном листе расчета, не может быть больше количества застрахованных лиц по взносам на ОПС (графа 1 строки 010 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1);

•ССЧ работников компаний, которые ведут деятельность в области информационных технологий или занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной продукции (далее — IT-компаний), указанная в новом приложении 5.1, по итогам 9 месяцев предыдущего года и по итогам отчетного (расчетного) периода не может быть меньше 7 человек. Это для тех компаний, которые с 01.01.2021 вправе применять новый совокупный пониженный тариф 7,6%. В новых КС заложены предусмотренные НК условия, при выполнении которых есть право на пониженный тариф;

•доля доходов IT-компаний, указанная в новом приложении 5.1, не может быть менее 90% за 9 месяцев предыдущего года и за отчетный (расчетный) период;

•организация и ИП, которые применяют пониженный тариф 15% и указывают код 20 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1 и в приложении № 2, обязательно по итогам каждого месяца отчетного (расчетного) периода должны находиться в реестре МСП;

•с I квартала 2021 г. не применяются контрольные соотношения по равенству показателей разных строк расчета, предусматривающие уменьшение начисленных взносов на ВНиМ на выплаченные работникам соцстраховские пособия. Это связано с отменой с 01.01.2021 зачетного механизма уплаты взносов на ВНиМ. Как устно поясняют специалисты ФНС, в алгоритм программы по приемке заложен отказ в принятии РСВ за I квартал 2021 г., если в нем указаны расходы на пособия (пусть даже и по ошибке);

•количество застрахованных лиц по взносам на ОПС за каждый месяц (графа 2 строки 010 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1) не может быть меньше их количества, указанного в форме СЗВ-М за месяц (сумма строк раздела 4 СЗВ-М). Налоговики и раньше сравнивали данные этих двух форм, а теперь прописали это в контрольных соотношениях;

•сумма дохода по всем физлицам за минусом дивидендов, указанная в 6-НДФЛ, не может быть меньше базы по взносам на ОПС или должна быть равна ей. Это соотношение было и ранее. Просто в связи с утверждением новой формы расчета 6-НДФЛ в нем поменялись и коды соответствующих строк, а значит, формула КС тоже стала выглядеть иначе, а именно: строка 110 раздела 2 6-НДФЛ – строка 111 раздела 2 6-НДФЛ I строка 050 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 РСВ.

В остальном ранее утвержденные контрольные соотношения по проверке РСВ продолжают действоватьПисьмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (ред. от 23.06.2020).

А теперь перейдем к ответам на вопросы плательщиков.

Внешних совместителей в ССЧ не включают

В штатном расписании ТСЖ пять должностей: председатель, бухгалтер, дворник, слесарь и уборщица. Все работники оформлены на 0,5 ставки. Бухгалтер и уборщица — внешние совместители.
На основной работе два человека: председатель и слесарь, который как внутренний совместитель еще и дворник. Как посчитать ССЧ работников, чтобы указать ее в РСВ за I квартал? Должны быть показаны четыре человека или два?

— В расчете за I квартал 2021 г. вам нужно указать ССЧ, рассчитанную за этот период. И сделать это надо в порядке, определенном Росстатомп. 3.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020); Указания, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 (далее — Указания № 711). То есть складываете показатели ССЧ за январь, за февраль и за март и полученный результат делите на 3пп. 79.6, 79.7 Указаний № 711.

В ССЧ включаются только работники, для которых ТСЖ — основное место работы. У вас это председатель и слесарь. Внешние совместители — бухгалтер и уборщица — в ССЧ не учитываютсяпп. 77, 78 Указаний № 711. Причем человека, который трудится у вас по основному месту работы в качестве слесаря и одновременно по внутреннему совместительству в качестве дворника, надо учесть только один разп. 78 Указаний № 711.

Те, кто работает неполное время, в ССЧ учитываются пропорционально отработанному временип. 79.3 Указаний № 711. У вас это и председатель, и слесарь. ССЧ не полностью занятых работников за месяц определяется так: время, отработанное ими за месяц (в часах), делится на обычную продолжительность рабочего дня в организации (в часах) и на число рабочих дней в месяце.

Например, ТСЖ работает по обычному графику: 5 дней в неделю с 8-ча­совым рабочим днем. Каждый рабочий день месяца по основной должности и председатель, и слесарь трудились по 4 часа. Работа по совместительству при подсчете среднесписочной численности не принимается во внимание. В январе 15 рабочих дней, в феврале — 19, в марте — 22. В рассматриваемом примере ССЧ этих работников составит:

•за январь: (4 ч х 15 раб. дн. + 4 ч х 15 раб. дн.) / 8 ч / 15 раб. дн. = 1 чел.;

•за февраль: (4 ч х 19 раб. дн. + 4 ч х 19 раб. дн.) / 8 ч / 19 раб. дн. = 1 чел.;

•за март: (4 ч х 22 раб. дн. + 4 ч х 22 раб. дн.) / 8 ч / 22 раб. дн. = 1 чел.;

•за I квартал: (1 чел. + 1 чел. + 1 чел.) / 3 мес. = 1 чел. Эту цифру и указываете на титульном листе РСВ за I квартал в поле «Среднесписочная численность (чел.)».

Для определения возможности сдачи РСВ на бумаге ССЧ не важна

По итогам 2020 г. ССЧ работников была девять человек. И мы сдавали РСВ на бумаге. А в феврале 2021 г. с тремя физлицами заключили ГПД. Раз ГПДшники в среднесписочной численности не учитываются, то она останется такой же, как и за год. Правильно ли я понимаю, что РСВ за I квартал 2021 г. тоже можно сдать в бумажном виде?

— Нет. Для того чтобы понять, в каком виде вы должны сдавать РСВ — на бумаге или в электронном виде по ТКС, нужно руководствоваться прямой нормой НК, к которой показатель ССЧ не имеет никакого отношения. И в этой норме написано, что сдавать РСВ на бумаге могут плательщики, у которых численность физлиц, в пользу которых начислены выплаты, за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее. Если же численность указанных физлиц превышает 10 человек, то обязательна электронная форма сдачи РСВп. 10 ст. 431 НК РФ.

Ориентироваться нужно на количество застрахованных лиц, с которыми у вас заключены как трудовые, так и гражданско-правовые договоры и которым вы начислили выплаты. Ведь по всем этим людям в составе РСВ надо обязательно сдавать раздел 3п. 21.1 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020).

Поэтому если вы видите, что за I квартал 2021 г. надо заполнить 10 и менее разделов 3, в которых есть начисления хотя бы в одном месяце этого квартала, тогда по-прежнему можете сдавать расчет на бумаге. Если же нужно заполнить 11 и более разделов 3 и на работников, и на ГПДшников с начисленными им выплатами, что в вашем случае наиболее вероятно, вам придется отправлять РСВ в электронном виде по ТКС.

Неуказание ССЧ в расчете ≠ непредставление РСВ

У нас маленькая фирма, и всю отчетность сдавала в январе. В спешке не заметила, что не заполнила ССЧ в РСВ за 2020 г. Расчет отправила по ТКС, и налоговая его приняла, получено извещение о вводе. Может ли теперь ИФНС признать расчет за 2020 г. непредставленным? Какая ответственность за неотражение ССЧ в РСВ за каждый отчетный период и за год?

— Даже если вы не укажете ССЧ, расчет по взносам все равно будет считаться сданным. Ведь случаи, когда РСВ считается непредставленным, перечислены в НКп. 7 ст. 431 НК РФ. И неотражение ССЧ там не упомянуто. Никаких штрафов за отсутствие ССЧ в расчете по взносам нет.

Но поскольку ваша компания маленькая, то наверняка по ССЧ и другим критериям вы относитесь к субъектам МСП и числитесь в соответствующем реестре. И так как данные о ССЧ за 2020 г. в составе РСВ вы не представили, то ФНС может исключить вас из реестра субъектов МСП до тех пор, пока вы эти сведения не подадитеПисьмо ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@. А это уже может иметь негативные последствия, одно из которых — потеря права на пониженный тариф 15% с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ.

Правда, исключение из реестра грозит компании лишь в июле 2021 г. А до тех пор можно уплачивать взносы по пониженному тарифу 15%. Ведь ФНС разъясняла, что этот тариф не применяется с 1-го числа месяца, в котором организацию исключили из реестра МСП. И применяется с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в реестрп. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; Письма ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@, от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Так вот чтобы избежать проблем, лучше сдайте уточненный РСВ за 2020 г. и укажите в нем ССЧ.

Для уплаты взносов по тарифу 15% источник финансирования СМП не имеет значения

У нас коммерческая стоматология, которая финансируется из средств территориального фонда медицинского страхования (ТФОМС) при приеме пациентов по полисам ОМС. Наша клиника указана в реестре субъектов МСП на сайте ФНС.
Можно ли нам применять пониженный тариф 15%? Или раз есть финансирование из средств ТФОМС, то должны применять только общие тарифы?

— Для того чтобы применять пониженный тариф 15%, важно только одно — организация должна числиться в реестре субъектов МСП на сайте ФНСподп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ. Причем ФНС и Минфин разъясняли, что важен именно этот факт, а вид деятельности, которую ведет МСП, никакого значения не имеетПисьма ФНС от 12.08.2020 № СД-4-3/12972@; Минфина от 31.12.2020 № 03-01-10/116785.

Также не имеет никакого значения, за счет каких средств функционирует организация — собственных, заемных или бюджетных. Поэтому финансирование из средств ТФОМС никак не помешает вашей стоматологической клинике применять пониженный тариф 15%.

По «вредникам» в подразделе 3.2.1 кода «МС» быть не должно

Мы относимся к МСП и можем применять пониженный тариф 15%. У нас есть сотрудники, занятые на работах с вредными и опасными условиями. Взносы на ОПС по дополнительным тарифам в РСВ за 2020 г. отразили в подразделе 1.3 приложения № 1 к разделу 1 и разделили по коду 01 и коду 20. Хотела так же заполнять и РСВ за I квартал 2021 г. Так сейчас налоговая требует подать уточненный расчет за 2020 г. и перенести всю сумму по доптарифу в код 01.
Не пойму, как тогда по работникам-«вредникам» разделять выплаты, облагаемые по общим, пониженным и дополнительным тарифам. Правомерны ли требования инспекции?

— Да, правомерны. Про то, что совокупный пониженный тариф 15% можно применить и к выплатам, с которых начисляются дополнительные взносы, не сказано ни в Законе от 01.04.2020 № 102-ФЗ, которым вводились пониженные тарифы с 01.04.2020, ни в главе 34 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021. А это означает, что порядок исчисления взносов по дополнительным тарифам не менялся.

Кроме того, обращаем ваше внимание на такой момент. Еще в период действия в 2020 г. пониженных нулевых тарифов Минфин разъяснял, что эта льготная ставка применяется только к основным тарифам. К дополнительным тарифам, установленным статьями 428 и 429 НК РФ, льгота не имеет никакого отношения. Ведь уплата дополнительных взносов необходима для досрочного выхода на пенсию определенных категорий граждан. А снижение доптарифа приведет к нарушению их прав на получение доплаты к пенсии, финансирование которой как раз и производится за счет этих допвзносов. При этом ФНС довела Письмо Минфина для использования налоговыми органами в работеПисьма ФНС от 20.08.2020 № СД-4-11/13463@; Минфина от 18.08.2020 № 03-15-07/72386. Эта же логика применяется и при исчислении взносов по пониженному тарифу 15%.

Из контрольных соотношений ФНС по проверке РСВ следует, что два тарифа и два кода застрахованного лица: «НР» в пределах МРОТ по тарифу 22% и «МС» сверх МРОТ по тарифу 10% — могут быть только в подразделе 3.2.1 к разделу 3Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (пп. 1.194, 1.197). И здесь действительно надо делить выплаты и взносы между общим тарифом взносов с кодом 01 и пониженным тарифом взносов с кодом 20Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@. А вот в подразделе 3.2.2, где отражаются исчисленные взносы по дополнительным тарифам на ОПС, кода тарифа застрахованного лица «МС» быть не можетПисьмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (пп. 0.5—0.8, 0.17—0.19, 0.22, 1.189—1.192).

Таким образом, со всей начисленной за месяц суммы в пользу работников, которые заняты на вредных и опасных работах, нужно исчислить взносы по доптарифам. Делить эти выплаты на суммы в пределах МРОТ и свыше МРОТ не нужно.

Так что требования ИФНС о необходимости подачи уточненки за 2020 г. правомерны. Вам действительно нужно отразить все выплаты и взносы «вредникам» в подразделе 3.2.2 к разделу 3 и в подразделе 1.3 приложения № 1 к разделу 1 с кодом 01. В таком же порядке заполняйте и РСВ за I квартал 2021 г.

А поскольку вы неправильно исчисляли взносы с выплат «вредникам», вам нужно доначислить их и доплатить.

При тестировании и установке чужого ПО приложение № 5.1 заполнять нельзя

Наша фирма недавно создана и является субъектом МСП. Мы занимаемся установкой и тестированием программного обеспечения разных разработчиков. Клиенты у нас и физические лица, и организации. Деньги получаем только от этой деятельности. Численность работников 8 человек.
Я правильно понимаю, что при заполнении приложения № 5.1 у нас доля доходов будет 100%? И что тариф 7,6% применяется ко всей сумме выплат за месяц?

— Вероятно, вы не совсем верно поняли норму о применении пониженного тарифа 7,6%. Для того чтобы платить взносы по этому тарифу, компания должна удовлетворять ряду условий, перечисленных в п. 5 или п. 14 ст. 427 НК РФ. Подробнее о них мы рассказывали в , 2021, № 2; 2020, № 17.

И одно из условий — наличие документа о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий.

Кроме того, исходя из заданного вопроса, вы сами программы не разрабатываете. А это один из ключевых факторов для применения тарифа 7,6%. Минфин разъяснял, что не вправе применять указанный тариф организация, которая производит только сервисное сопровождение программных продуктов несобственной разработки без их предварительной адаптации или модификацииПисьмо Минфина от 26.12.2019 № 03-15-06/102240. А ваша фирма, как следует из вопроса, занимается исключительно установкой и тестированием чужого программного обеспечения. Так что пониженный тариф 7,6% вы применять не имеете права. И соответственно, вам не надо заполнять приложение № 5.1 расчета по взносам.

Зато ваша компания как субъект МСП может применять пониженный тариф 15% с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ (12 792 руб.). Подробнее см. ответы на вопросы выше.