Как сдавать ПСВ и РСВ на руководителя

Директор — единственный учредитель: с договором и без него

Директор организации — это ее единоличный исполнительный орган. Закон об ООО обязывает заключать договор с лицом, которое выполняет функции единоличного исполнительного органаст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). Гражданско-правовой договор (ГПД) заключают с руководителем-управляющим. В остальных случаях с физлицом предполагается оформление трудового договора.

Если у общества один учредитель, функции единоличного исполнительного органа он может своим решением возложить на себяст. 39 Закона № 14-ФЗ. Роструд и Минтруд в ответах на частные запросы неоднократно говорили, что в такой ситуации трудовой договор не оформляется. Причина — невозможность заключения договора с самим собой. Других учредителей у организации нет, а подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и работодателя не допускаетсясм., например, Письма Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1. В этом случае директор — единственный учредитель занимается управленческой деятельностью без заключения какого-либо договора.

В то же время ни Минтруд, ни Роструд не говорят, что оформление трудового договора с директором — единственным учредителем — это нарушение законодательства. Более того, Роструд в своем Письме даже приводит мнение Верховного суда, согласно которому если с директором — единственным учредителем организации был заключен трудовой договор, то в этом случае на руководителя распространяются нормы трудового законодательстваОпределение ВС от 28.02.2014 № 41-КГ13-37; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1. При этом трудовой договор руководитель — единственный учредитель организации подписывает со стороны работодателя как его законный представитель и со стороны работника как лицо, которое выполняет трудовые обязанности по должности руководителя общества.

Фирмы, в которых директор — единственный учредитель не планирует выплачивать себе зарплату (у него уже есть место работы, где идет пенсионный стаж), с удовольствием берут на вооружение позицию о невозможности заключения трудового договора. Однако во многих компаниях все-таки оформлен трудовой договор с руководителем — единственным учредителем.

Закон относит к числу застрахованных, в частности, работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями)п. 1 ст. 1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ). Как ранее разъясняли Минтруд и ПФР, директор — единственный учредитель, несмотря на отсутствие трудового договора, состоит в трудовых отношениях с организацией и признается застрахованным, поэтому в отношении него требовалось подавать СЗВ-М и СЗВ-СТАЖПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09. Формы отчетности поменялись, но вот законодательство в части отнесения руководителей-учредителей к числу застрахованных осталось прежним.

Новую форму ПСВ, как и раздел 3 РСВ, нужно заполнять в отношении всех застрахованных лиц за отчетный месяц, в том числе в пользу которых начислены выплаты в рамках трудовых отношений и ГПДп. 3.1 приложения № 4, п. 13.1 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Ранее Минфин также не раз отмечал, что даже при отсутствии трудового договора и выплат директор — единственный учредитель признается застрахованным, а поэтому в состав РСВ нужно было включать раздел 3 с данными на директораПисьмо Минфина от 18.08.2020 № 03-15-05/72515. В ФНС нам подтвердили, что такой подход не только по-прежнему актуален, но и справедлив в отношении нового отчета — формы ПСВ.

Получается, что даже если у коммерческой фирмы вообще нет наемных работников, а ее директор — единственный учредитель и с ним не оформлен трудовой договор, он не получает никаких выплат, то необходимо подать нулевой РСВ в составепп. 3.2, 13.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@:

•титульный лист;

•раздел 1 без подразделов и приложений с указанием кода «2»;

•раздел 3, где в подразделе 3.1 указаны персональные данные директора, а в подразделе 3.2 стоят прочерки.

Также нужно будет подать нулевой ПСВ, куда войдут данные на руководителя — единственного учредителяп. 3.2 приложения № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Заметим, что контрольные соотношения предусматривают, что общее количество застрахованных, на которых за месяц были поданы ПСВ, должно быть равно количеству застрахованных, указанному за этот же месяц в строке 010 подраздела 1 раздела 1 РСВПисьмо ФНС от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@ (КС 2.3, 2.4, 2.5).

Руководитель некоммерческой организации

По мнению Минтруда, оформление отношений НКО и лица, имеющего право действовать без доверенности от ее имени, может быть такимПисьмо Минтруда от 20.12.2022 № 26-2/10/В-17886:

•заключение трудового договора;

•заключение договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг;

•назначение физлица руководителем НКО в соответствии с протоколом общего собрания или иным документом, в котором выражено решение учредителей НКО.

В , 2023, № 6, мы писали, что в начале марта 2023 г. ФНС выпустила Письмо, где разъяснила, что руководители НКО рассматриваются как неработающие и не могут быть отнесены к кругу застрахованных лиц при следующих условияхПисьмо ФНС от 02.03.2023 № БС-4-11/2477@:

•в отношениях между руководителем и организацией нет признаков трудовых отношений, с руководителем не заключен ГПД;

•руководителю не выплачивается зарплата или вознаграждение за выполнение трудовых функций (функций по ГПД).

Вместе с тем ФНС отмечала: если в каком-то конкретном месяце будут выплаты в адрес руководителя НКО и организация начислит взносы, то в этом месяце руководитель будет признан работающим.

Однако уже в конце марта 2023 г. ФНС выпустила новое Письмо, отозвав предыдущие разъясненияПисьмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3699@. Этим же Письмом ФНС довела до сведения инспекций и плательщиков взносов разъяснения Минфина о представлении ПСВ некоммерческими организациями, руководители (председатели) которых не получают зарплатуПисьмо Минфина от 24.03.2023 № 03-15-07/26016.

Как отмечается в Письме Минфина, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность, если избрание на должность предполагает выполнение лицом определенной трудовой функциистатьи 16, 17 ТК РФ. И поскольку на руководителей (председателей) НКО возложено выполнение определенных функций на этих выборных должностях, то их деятельность, как указывает Минфин, относится к трудовой деятельности физлица. В связи с этим Минфин относит руководителей (председателей) НКО к числу застрахованных и отмечает, что даже при отсутствии выплат в отношении них необходимо подавать форму ПСВ.

Таким образом, даже на председателя, который руководит НКО безвозмездно, в том числе без оформления трудового договора или договора ГПХ, нужно ежемесячно подавать ПСВ. Соответственно, на руководителя НКО нужно будет подавать и раздел 3 РСВ. Как его заполнить, мы рассказали в разделе про руководителя — единственного учредителя коммерческой организации.

Руководитель — ИП-управляющий

Функции единоличного исполнительного органа организации могут быть переданы индивидуальному предпринимателю — управляющемуп. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ. Между организацией и ее управляющим заключается договор об оказании управленческих услуг. Лица, работающие по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по общему правилу признаются застрахованнымип. 1 ст. 1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ.

Однако если ГПД заключен с предпринимателем, то в отношении него организация не выступает страхователем, не платит страховые взносы с вознаграждения. Предприниматели платят их самист. 432 НК РФ. Они признаются застрахованными не как работающие по договору ГПХ, а как физлица, самостоятельно обеспечивающие себя работойп. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ.

Вместе с тем Минфин считает, что договор с ИП в рамках деятельности, не указанной в ЕГРИП, следует рассматривать как заключенный с обычным физлицом, а не предпринимателемПисьма Минфина от 02.09.2020 № 03-15-06/76812, от 12.01.2022 № 03-04-06/824. То есть получается, что в этом случае организации надо выступать страхователем, платить взносы и представлять в отношении управляющего отчетность (ежемесячно подавать ПСВ и ежеквартально — сведения в разделе 3 формы РСВ). Но в то же время Законом об ООО функции единоличного исполнительного органа разрешено передавать именно предпринимателю, а не просто физлицуподп. 2 п. 2.1 ст. 32, п. 1 ст. 42 Закона № 14-ФЗ. Предпринимательский статус важен не только с точки зрения уплаты взносов и налогов. Избежать споров помогут нужные коды в ЕГРИП (добавить их при необходимости несложно).

Таким образом, если у предпринимателя-управляющего в ЕГРИП указан ОКВЭД для деятельности в области управленческих услуг, организации не нужно подавать ПСВ и раздел 3 РСВ.

* * *

В 2023 г. страхователи должны подавать персонифицированную отчетность в СФР по новой форме ЕФС-1. Подраздел 1.1 отчета — аналог СЗВ-ТД. Кроме того, его надо сдавать при заключении/прекращении договора ГПХ о выполнении работ, оказании услугпп. 1.4, 1.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Постановление № 245п). Ранее Минтруд пояснял, что если договора нет, то подавать СЗВ-ТД на директора — единственного учредителя не надоПисьмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293. Основания для подачи ЕФС-1 в рамках трудовых отношений такие жеп. 1.4 Порядка, утв. Постановлением № 245п. Поэтому полагаем, что разъяснения Минтруда применимы и сейчас.

В подраздел 1.2 ЕФС-1 включают сведения о стажеп. 1.6 Порядка, утв. Постановлением № 245п. Раньше форму СЗВ-СТАЖ подавали и на директоров — единственных учредителей коммерческих фирм без договора и зарплаты. А вот председателей, руководящих НКО безвозмездно и без договора, ПФР прежде не признавал застрахованными и отчетность на них не представлялась. Нужно ли будет подавать на них подраздел 1.2 ЕФС-1? Разъяснений СФР по этому вопросу пока нет. Однако впервые представить подраздел 1.2 нужно будет в январе 2024 г. по итогам 2023 г. Так что время еще есть. Как только разъяснения появятся, мы ознакомим вас с актуальной позицией Фонда.