Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогами

Есть ли обязанность начислять вознаграждение члену совета директоров при отказе от него

В акционерных обществах высшим органом управления является общее собрание акционеровп. 1 ст. 47 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Похожее правило действует и для ООО: его высшим коллективным органом управления является общее собрание участниковп. 1 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Поэтому вступившее в силу решение такого управляющего органа общество обязано исполнять.

Так, по решению общего собрания акционеров АО или участников ООО членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение (его размер устанавливается в этом же документе)п. 2 ст. 64 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. А значит, если акционерами (участниками) принято соответствующее решение, то этого достаточно для возникновения у общества обязанности начислить и выплатить вознаграждение в установленном размереОпределение ВС от 15.03.2018 № 301-ЭС18-621; Постановление АС ЦО от 02.02.2018 № Ф10-6003/2017.

Вместе с тем действующим законодательством не установлена обязанность члена совета директоров получать указанное вознаграждение. То есть член совета директоров вправе отказаться от его получения, в том числе без объяснения причин, даже если остальные от своих выплат не отказывались. При этом волеизъявление самого члена совета директоров на решение акционеров (участников) не влияет.

Таким образом, на дату принятия решения о выплате вознаграждения обществу следует начислить причитающиеся членам совета директоров суммы и отразить в учете кредиторскую задолженность перед ними. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 91.2 и кредиту счета 76.

Нужно ли облагать «отказное» вознаграждение страховыми взносами

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров законодательно не урегулирован.

У судей и чиновников единое мнение: вознаграждение членам совета директоров общества связано с выполнением ими управленческих функций, поэтому признается выплатой в рамках гражданско-правового договора. А значит, такие выплаты облагаются страховыми взносами (кроме взносов на травматизм)Письма ФНС от 13.06.2023 № ЗГ-3-11/7733; Минфина от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296; Определения КС от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 15.11.2016 № 17-4/В-448. Исключение одно: если член совета директоров не является гражданином РФ и исполняет соответствующие обязанности дистанционно (не на территории РФ), то его вознаграждение страховыми взносами не облагаетсяп. 5 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-06/89876.

Объект обложения страховыми взносами в части выплат по договору ГПХ возникает в момент начисления вознаграждения в пользу физического лицаподп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725. Таким образом, обществу необходимо уплатить страховые взносы на всю сумму начисленного вознаграждения членам совета директоров, включая «отказную».

Заметим также, что страховые взносы, начисленные на вознаграждение членам совета директоров, можно отнести на «прибыльные» расходы, ведь ст. 270 НК РФ никаких ограничений на этот счет не содержитПисьмо Минфина от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296.

Каковы налоговые последствия для общества при отказе от вознаграждения

По правилам НК РФ при расчете «прибыльной» базы вознаграждение членам совета директоров, выплачиваемое по решению общего собрания акционеров (участников), в расходах учитывать нельзяп. 48.8 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2023 № 03-03-06/2/96790. То есть на «расходную» часть налоговой базы отказ члена совета директоров от получения начисленного вознаграждения никак не повлияет.

А возникнет ли у общества налогооблагаемый доход на эту «отказную» сумму? Полагаем, что да, если отказ был в пользу общества и в результате отказа эти деньги останутся в его распоряжении. Как мы уже сказали выше, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) у общества появляется обязательство (кредиторская задолженность) по выплате члену совета директоров причитающегося вознаграждения. При этом кредиторскую задолженность, в отношении которой выявлены основания для списания, в налоговом учете включают во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ. Конкретные основания для списания долга в НК РФ не указаны. В ГК РФ перечень оснований прекращения обязательств не является закрытымпп. 1, 3 ст. 407 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6. Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что при получении письменного заявления (или уведомления) от члена совета директоров об отказе от вознаграждения в пользу компании у общества прекращается обязательство по его выплате (по сути, отказ от вознаграждения — это прощение долга). А значит, обществу следует списать кредиторскую задолженность по начисленному вознаграждению в «прибыльные» доходы на дату такого отказа. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1.

Заметим, что если член совета директоров отказался в пользу третьего лица, скажем, попросил общество направить причитающееся ему вознаграждение на благотворительность, то «прибыльного» дохода у компании не будет. Ведь фактически это не отказ, а выплата вознаграждения на указанные членом совета директоров реквизиты.

* * *

Выплата вознаграждения членам совета директоров общества облагается НДФЛподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2023 № 03-04-06/112457. Поскольку удержать сумму НДФЛ следует на дату фактической выплаты дохода члену совета директоров (на дату перечисления денег на его банковский счет), то при отказе от выплаты НДФЛ-последствий у общества не будет, поскольку деньги этому человеку не перечисленыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

Впрочем, не исключено, что у проверяющих может быть и другое мнение в части удержания НДФЛ с «отказной» суммы в пользу общества по аналогии с отказом от дивидендов. Минфин считает, что, отказываясь от дивидендов в пользу выплачивающей их организации, участник распоряжается причитающейся ему суммой, поэтому у него все равно возникает доход, с которого следует удержать налогп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305. Если вы решите придерживаться такой позиции, то НДФЛ нужно удержать на дату отказа от вознаграждения в пользу общества. Тогда в «прибыльных» доходах учтите сумму за вычетом удержанного НДФЛ.