Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2022 г.
Содержание журнала № 11 за 2022 г.
Капремонт недвижимости: что с налогом на имущество
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Когда капремонт, техосмотр и техобслуживание недвижимости увеличивают базу по налогу на имущество
Во время действия ПБУ 6/01 затраты на капитальный ремонт, дорогие виды техосмотра и техобслуживания основных средств не облагались налогом на имущество. Однако правила бухучета изменились, так что вслед за ними де-факто произошло изменение и в налоге на имущество.
Сейчас Минфин и ФНС предлагают подходить к вопросу расчета базы по налогу на имущество с формальной точки зрения.
По норме Налогового кодекса объект обложения налогом на имущество организаций — это недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета, в случае если налоговая база по такой недвижимости определяется как ее среднегодовая стоимостьподп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ. Для расчета берется остаточная стоимость, сформированная в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Есть лишь одна корректировка: из остаточной стоимости надо вычесть денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом (если такие затраты учтены в бухучете в стоимости ОС)п. 3 ст. 375 НК РФ.
В ФСБУ 6/2020 нет определения остаточной стоимости. Однако чиновников это не смущает (хотя все параметры, необходимые для расчета налога, должны быть прописаны в НК). Минфин считает, что остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве ОС, в целях расчета базы по налогу на имущество определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, которые связаны с улучшением и (или) восстановлением объектов ОСПисьма Минфина от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086 (п. 2); ФНС от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@, от 30.07.2021 № БС-4-21/10776. То есть в большинстве случаев это будет балансовая стоимость недвижимости.
