ОСН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С этого года компании с определенным видом деятельности могут уменьшать федеральную часть налога на прибыль (аванса) на новый федеральный инвестиционный налоговый вычет. При этом по основным средствам, в отношении которых используется вычет, можно начислять амортизацию и применять амортизационную премию. Как правильно рассчитать в «прибыльных» целях суммы федерального вычета, премии и амортизации, разберем на числовом примере.

Учет затрат на ОС при применении федерального вычета и амортизационной премии

Параметры применения федерального вычета

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) позволяет компании уменьшить исчисленную по ставке 8% сумму налога на прибыль (авансового платежа) в федеральный бюджет, на капвложения в некоторые категории амортизируемого имуществап. 1 ст. 286.2 НК РФ.

Не всякая компания, работающая в сфере обрабатывающей промышленности, может воспользоваться федеральным вычетом. Вот производители напитков — не могут

Применять федеральный вычет разрешено не всем, а лишь организациям, основной вид деятельности которых по данным ЕГРЮЛ на 01.01.2024 включен в любую из следующих группировок ОКВЭДп. 3 ст. 286.2 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 28.11.2024 № 1638 (далее — Постановление № 1638):

•раздел «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»;

•раздел «Обрабатывающие производства», кроме производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий;

•раздел «Добыча полезных ископаемых»;

•раздел «Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха»;

•класс «Научные исследования и разработки»;

•класс «Деятельность в сфере телекоммуникаций»;

•деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность из класса «Деятельность в области информационных технологий».

При этом вычет недоступен иностранным организациям — налоговым резидентам РФ, участникам СЗПК, кредитным организациям, производителям некоторых подакцизных товаров, а также тем, кто платит налог в федеральный бюджет по льготным «прибыльным» ставкампп. 1, 10 ст. 286.2 НК РФ.

ФИНВ можно применить, в частности, к расходам на ОС, а именноп. 4 ст. 286.2 НК РФ:

•на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до пригодного к использованию состояния;

•на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (кроме затрат на частичную ликвидацию).

Вычет возможен только для ОС, которые на основании ОКОФ входят в группировку «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» и относятся к 3—10-й амортизационным группам. Есть исключения: организации (кроме гостиниц или предприятий общепита) не могут применить ФИНВ в отношении квадроциклов и различных плавсредств с определенными кодами ОКОФп. 4 Постановления № 1638. Также вычет невозможен для объектов, первоначальная стоимость которых сформирована с использованием повышающего коэффициентап. 4 ст. 286.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574.