Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку

Истек срок взыскания дебиторки — долг безнадежен

Компания может учитывать в «прибыльных» расходах суммы безнадежных долговподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одним из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности, то есть срока, по окончании которого компания уже не сможет через суд взыскать долг с контрагентап. 2 ст. 266 НК РФ. В общем случае этот срок составляет 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (с момента окончания срока платежа по договору или с момента признания долга контрагентом)ст. 196, п. 1 ст. 200, ст. 203 ГК РФ.

При этом вам нужно иметь документы, подтверждающие сумму долга, а также факт истечения срока исковой давностип. 1 ст. 252 НК РФ. Это могут бытьПисьма Минфина от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347; УФНС по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032847@:

•договор с контрагентом, в котором указаны срок платежа и сумма обязательства;

•первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности (накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг и т. п.);

•акты сверки взаиморасчетов, которые свидетельствуют о признании существующего долга;

•акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, который подтверждает, что на момент списания задолженность не погашена.

Списывать в расходы безнадежный долг надо на основании приказа руководителя.

Когда безнадежный долг становится расходом

Что касается даты признания безнадежных долгов во внереализационных расходах, то, по мнению Минфина, это нужно делать на дату истечения срока исковой давностиПисьма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410.

Причем налоговики в этом вопросе категоричны. Они считают, что компания не может произвольно выбрать период списания безнадежной дебиторской задолженности. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятсяп. 1 ст. 272 НК РФ.

Есть и судебные акты, в которых судьи поддерживали налоговиков и соглашались с доначислением налога на прибыль при списании в расходы задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодамПостановления АС МО от 26.06.2017 № Ф05-8548/2017; АС ЗСО от 29.06.2015 № Ф04-19120/2015; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10.

Однако положение исправил Верховый суд, применив нормы ст. 54 НК РФОпределение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988.

Исходя из них, у компании есть право учесть прошлогодние ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ. То есть ошибка, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной задолженности в состав расходов, может быть исправлена не подачей уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Кроме того, ВС указал, что инспекция, установив факт несвоевременного списания безнадежного долга, должна была учесть эти расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.

* * *

Имейте в виду, что исправлять в текущем периоде прошлогоднюю ошибку, из-за которой занижены расходы, можно при условии, что на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 летст. 78 НК РФ; Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988.