ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Налоговый учет услуг отличается от налогового учета работ. А учет длящихся услуг имеет дополнительные особенности. Причем как у их исполнителя, так и у их заказчика. Выставить акты и счета-фактуры в последний день месяца/квартала не всегда возможно. Однако это не означает, что учет таких услуг автоматически должен перейти на другой квартал. Рассмотрим особенности бухучета длящихся услуг, их «прибыльного» налогового учета (при методе начисления) и НДС-учет.

Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика

Услуги и работы: различия налогового учета

Момент определения выручки у исполнителя для целей налогового учета зависит от того, что оказано/выполнено — услуга или работа.

1пп. 4, 5 ст. 38 НК РФ; 2п. 3 ст. 271, ст. 249 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2022 № 03-03-07/21608, от 13.12.2019 № 03-03-06/1/97645; УФНС по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@, от 23.12.2009 № 16-15/136075; 3п. 2 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016

Есть особенности, которые надо учитывать при налоговом учете услуг их исполнителями.

Особенность 1. Если в договоре фигурирует термин «услуга», но на деле ее результаты имеют материальное выражение, то для целей налогообложения это «работа». К примеру, в итоге оказания таких услуг будет проведено какое-либо исследование (при маркетинговых услугах) или выдано заключение (при аудиторских услугах). В таких случаях, как правило, пока заказчик не увидит результата и не примет его, такую услугу (работу для налоговых целей) нельзя считать оказанной. И в общем случае доходы признаются на дату подписания акта или иного документа об оказании услуг. Так же как и при выполнении работ, когда доход признается на дату передачи их результатаПисьмо Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189.

Особенность 2. Бывают услуги, которые оказываются в течение нескольких налоговых периодов (то есть лет) и при этом поэтапной сдачи услуг не предусмотрено. Так называемые услуги с длительным производственным циклом. Они оказываются в течение длительного периода времени таким образом, что начало и окончание договора приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней их оказания. Доходы от оказания услуг с длительным производственным циклом надо признавать постепенно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным услугамабз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ. К примеру, можно распределять такие доходыПисьма Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/91082, от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075:

•или равномерно — пропорционально количеству отчетных периодов, в которых действует договор;

•или пропорционально затратам на исполнение услуг. При этом фактические затраты отчетного периода сравниваются с общим объемом затрат на оказание услуг в соответствии со сметой. Такую смету исполнитель может составить самостоятельно.