Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июля 2016 г.
Содержание журнала № 14 за 2016 г.Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь
Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документальн
Посмотрим, какие условия надо выполнить, чтобы на общем режиме налогообложения признать в расходах потери товаров и других материально-производственных запасов, а также образовавшиеся отходы. Рассмотрены будут только ситуации, когда виновных нет или они не установлены.
Вид потерь или отходов | Когда возникают потери (отходы) | Особенности налогового учета потерь по версии проверяющих | Примечание |
Естественная убыль | Масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и | Признаются материальными расходами только в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвити | По мнению Минфина, списывать расходы в виде потерь в налоговом учете по самостоятельно разработанным нормам нельз Но некоторые судьи считают иначе: если утвержденных норм естественной убыли вообще |
Если для каких-либо ваших потерь утверждены нормы естественной убыли, пусть даже они довольно древние (однако, несмотря на это, действующие), то можно ими пользоваться при признании налоговых расходов | |||
Недостачи от хищений в торговом зале | Такие хищения встречаются в розничной торговле в магазинах самообслуживания, где у покупателей есть беспрепятственный доступ к товарам | Признаются внереализационными расходами, но только если уполномоченный орган государственной власти документально подтвердил, что нет виновных лиц (вор не установле | Документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, помимо постановления, могут быть, в частности, письмо или справка, выданные уполномоченными должностными лицами ОВД, в которых указано, что виновные лица не установлен |
Товары с истекшим сроком годности | Запрещена продажа товаров потребителям по истечении установленного срока годност
| 1. Уничтожение надо оформить актом, к примеру актом о списании по форме 2. При утилизации товаров самой организацией их стоимость может быть признана в налоговых расходах в качестве стоимости сырья. 3. При продаже товаров на сторону с целью их дальнейшей утилизации в учете отражается обычная реализация. Стоимость просроченных товаров списывается на налоговые расходы в качестве стоимости покупных товаро | Есть разъяснения Минфина, разрешающие учитывать расходы на уничтожение просроченных:
|
Следует иметь в виду некоторые обстоятельства:
| |||
Технологические потери | Потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками сырья. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие | Являются частью материальных расходо | Чтобы не было споров с налоговиками, лучше разработать собственные нормы технологических потер При утверждении собственных нормативов рекомендуется использовать отраслевые нормативные акты, в которых установлены лимиты, регламентирующие ход технологического процесса |
Для некоторых видов технологических потерь установлены нормы, которые названы нормами естественной убыли (хотя на самом деле таковой убылью не являются). К примеру, это бой при перевозке стекла, кирпича, строительной керамики и т. д. Так что можно учитывать такие потери и в качестве естественной убыли, если есть утвержденные норм | |||
Возвратные отходы | Это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначени | Их надо оприходовать на склад, заполнив, к примеру, требование-накладную по форме
| К возвратным отходам для целей налогового учета не относятся:
|
Испорченные/утраченные | Такие потери могут возникнуть вследствие стихийного бедствия, пожара, аварии или другого чрезвычайного происшествия | Стоимость испорченных/утраченных МПЗ включается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего факт чрезвычайного происшестви | К примеру, подтвердить факт пожара можно справкой из органов противопожарной службы (МЧС), актом о пожаре и протоколом осмотра места происшествия, актом инвентаризации и документом ОВД, свидетельствующим об отсутствии виновных лиц (к примеру, справкой о прекращении уголовного дела или, еще лучше, постановление |
***
НДС, ранее принятый к вычету по недостающему (похищенному, утраченному или испорченному) имуществу, восстанавливать не надо. В Налоговом кодексе нет подобного основания для восстановления
Радует, что налоговики в последнее время придерживаются именно такой позиции. Они ссылаются на решения судов (в частности, ВАС