Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документальноп. 10 Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ. А дальше перед бухгалтером стоит задача, как отразить это событие в налоговом учете.

Посмотрим, какие условия надо выполнить, чтобы на общем режиме налогообложения признать в расходах потери товаров и других материально-производственных запасов, а также образовавшиеся отходы. Рассмотрены будут только ситуации, когда виновных нет или они не установлены.

Вид потерь или отходов	Когда возникают потери (отходы)	Особенности налогового учета потерь по версии проверяющих	Примечание
Естественная убыль	Масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняетсяп. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95	Признаются материальными расходами только в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвитияподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ	По мнению Минфина, списывать расходы в виде потерь в налоговом учете по самостоятельно разработанным нормам нельзяПисьмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762. Но некоторые судьи считают иначе: если утвержденных норм естественной убыли вообще нетПостановления ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006 (30334-А03-15); ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3, это не может ограничивать добросовестных налогоплательщиков в признании экономически обоснованных расходов
Если для каких-либо ваших потерь утверждены нормы естественной убыли, пусть даже они довольно древние (однако, несмотря на это, действующие), то можно ими пользоваться при признании налоговых расходов
Недостачи от хищений в торговом зале	Такие хищения встречаются в розничной торговле в магазинах самообслуживания, где у покупателей есть беспрепятственный доступ к товарам	Признаются внереализационными расходами, но только если уполномоченный орган государственной власти документально подтвердил, что нет виновных лиц (вор не установлен)подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27629, от 20.04.2015 № 03-03-06/1/22369, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185	Документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, помимо постановления, могут быть, в частности, письмо или справка, выданные уполномоченными должностными лицами ОВД, в которых указано, что виновные лица не установленыОпределение КС от 24.09.2012 № 1543-О
Товары с истекшим сроком годности	Запрещена продажа товаров потребителям по истечении установленного срока годностиЗакон от 07.02.92 № 2300-1. Просроченные товары подлежат: <или>уничтожению; <или>утилизации — использованию не по прямому назначению. Как правило, это относится к пищевым продуктам. Они могут быть использованы в качестве сырья (к примеру, из подпорченных яблок можно сделать джем) либо проданы в качестве корма для животныхп. 2 ст. 3, абз. 3 п. 3 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ	1. Уничтожение надо оформить актом, к примеру актом о списании по форме ТОРГ-16. Стоимость уничтоженных товаров и расходы на их уничтожение можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@. 2. При утилизации товаров самой организацией их стоимость может быть признана в налоговых расходах в качестве стоимости сырья. 3. При продаже товаров на сторону с целью их дальнейшей утилизации в учете отражается обычная реализация. Стоимость просроченных товаров списывается на налоговые расходы в качестве стоимости покупных товаровст. 320 НК РФ	Есть разъяснения Минфина, разрешающие учитывать расходы на уничтожение просроченных: продуктов питанияПисьмо Минфина от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121; парфюмерно-кос- метической продукцииПисьма Минфина от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711; ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139; лекарств и расходных материалов медицинского назначенияПисьмо Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154; товаров бытовой химииПисьмо ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139
Следует иметь в виду некоторые обстоятельства: в некоторых случаях для принятия решения о возможности утилизации требуется проведение экспертизы. А возможность использования пищевых продуктов в качестве корма для животных должна согласовываться с органами, уполномоченными на осуществление государственного ветеринарного надзораабз. 3 п. 3 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; если уничтожаются пищевые продукты или продовольствие, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравления людей и животных (например, зараженное мясо), а также если есть опасность загрязнения окружающей среды, то акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзорап. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263
Технологические потери	Потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками сырья. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей	Являются частью материальных расходовподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Налоговое законодательство не требует их нормироватьПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-10/34845, от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95	Чтобы не было споров с налоговиками, лучше разработать собственные нормы технологических потерьПисьма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690, от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39; УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@. Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса. При утверждении собственных нормативов рекомендуется использовать отраслевые нормативные акты, в которых установлены лимиты, регламентирующие ход технологического процесса
Для некоторых видов технологических потерь установлены нормы, которые названы нормами естественной убыли (хотя на самом деле таковой убылью не являются). К примеру, это бой при перевозке стекла, кирпича, строительной керамики и т. д. Так что можно учитывать такие потери и в качестве естественной убыли, если есть утвержденные нормыПисьмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06, и в качестве технологических потерьПисьма Минфина от 28.10.2014 № 03-03-06/1/54555, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690. Выбор варианта учета остается за организацией
Возвратные отходы	Это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначениюп. 6 ст. 254 НК РФ	Их надо оприходовать на склад, заполнив, к примеру, требование-накладную по форме № М-11. При этом их надо оцениватьподп. 1, 2 п. 6 ст. 254 НК РФ: <если>они будут использоваться в том же производстве, то по пониженным ценам исходного сырья (материалов). Конкретные суммы оценки определяют производственники и технологи. После отпуска отходов в производство их стоимость будет учтена в материальных расходах; <если>они будут проданы на сторону, то по цене возможной реализации. После продажи таких возвратных отходов их стоимость можно будет учесть в расходах, а выручку от их реализации — в доходахПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49. На дату оприходования возвратных отходов в «прибыльном» налоговом учете надо уменьшить сумму материальных расходов текущего периода на стоимость таких отходовп. 6 ст. 254 НК РФ	К возвратным отходам для целей налогового учета не относятся: остатки, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально учтено в технологическом процессе; попутная готовая продукция, которая появляется в ходе производства основной. К примеру, молочная сыворотка при производстве творога или мягких сыров
Испорченные/утраченные из-за чрезвычайного происшествия товары, сырье, материалы	Такие потери могут возникнуть вследствие стихийного бедствия, пожара, аварии или другого чрезвычайного происшествия	Стоимость испорченных/утраченных МПЗ включается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего факт чрезвычайного происшествияподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ	К примеру, подтвердить факт пожара можно справкой из органов противопожарной службы (МЧС), актом о пожаре и протоколом осмотра места происшествия, актом инвентаризации и документом ОВД, свидетельствующим об отсутствии виновных лиц (к примеру, справкой о прекращении уголовного дела или, еще лучше, постановлением)Письма Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005; УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190

***

НДС, ранее принятый к вычету по недостающему (похищенному, утраченному или испорченному) имуществу, восстанавливать не надо. В Налоговом кодексе нет подобного основания для восстановления НДСп. 3 ст. 170 НК РФ.

Радует, что налоговики в последнее время придерживаются именно такой позиции. Они ссылаются на решения судов (в частности, ВАС РФРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06), поддержавших налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в подобных ситуацияхПисьма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@. Хотя раньше Минфин указывал на необходимость восстановления НДС при наличии сверхнормативных потерьПисьма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. И лишь по потерям, укладывающимся в установленные нормативы, финансисты разрешали вычет НДСПисьмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244.

Понравилась ли вам статья?

Почему оценка снижена?
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
Нет ответа по поставленные вопросы
Аргументы неубедительны
Ничего нового не нашел
Нужно больше примеров
Тема не актуальна
Статья появилась слишком поздно
Слишком много слов
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

я подписчик электронного журнала

Авторизоваться
я не подписчик, но хочу им стать
Подписаться
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Получить демодоступ