Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 марта 2020 г.

ШПАРГАЛКА ОСН

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Есть три способа уплаты «прибыльных» авансов. И по каждому из них — свои особенности при заполнении «авансовых» строк в декларации. Если ошибиться в расчетах и неправильно заплатить авансы, то компании грозят пени.

Отражаем авансы в «прибыльной» декларации

«Прибыльные» авансы: как показать в отчетности

Для равномерного поступления налога на прибыль в бюджет компаниям нужно уплачивать в течение года авансы, которые затем засчитываются в счет уплаты годового налогаст. 287 НК РФ.

В декларации как сам налог, так и авансовые платежи отражают в размере исчисленных сумм. Реально уплаченные в бюджет суммы в отчетности вообще не указываютп. 2 ст. 286 НК РФ.

Как известно, есть три способа уплаты «прибыльных» авансов. Соответственно, «авансовые» строки в декларации по налогу на прибыль заполняются с учетом особенностей выбранного организацией варианта

Для расчета налога (авансов) предназначены строки 180—340 листа 02 декларации. В частности, в них указываютпп. 5.7—5.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации):

•по строке 180 — сумму аванса/налога за отчетный/налоговый период нарастающим итогом с начала года, в том числе по строке 190 — в федеральный бюджет, по строке 200 — в региональный бюджет;

•по строке 210 — общую сумму авансов, начисленных с начала года, в том числе по строке 220 — в федеральный бюджет, по строке 230 — в региональный бюджет;

•по строкам 270, 271 или 280, 281 — суммы налога (авансов) к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей (а также налога, уплаченного за границей, налогового инвестиционного вычета и торгового сбора) с разбивкой по бюджетам;

•по строке 290 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в следующем квартале, в том числе по строке 300 — в федеральный бюджет, по строке 310 — в региональный бюджет;

•по строке 320 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в I квартале следующего года, в том числе по строке 330 — в федеральный бюджет, по строке 340 — в региональный бюджет.

А суммы налога (авансов) к уплате в бюджет (или уменьшению) отражают в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1пп. 1.1, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации.

При этом порядок заполнения и состав «авансовых» строк в отчетности зависят от периода, за который подается декларация, а также от способа уплаты авансовых платежей. Все нюансы рассмотрим на конкретных примерах.

Ситуация 1. Компания платит только квартальные авансовые платежи

Напомним, что такой способ применяют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 60 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ

«Прибыльная» отчетность в таком случае представляется ежеквартально. Для ее заполнения вам понадобятся следующие формулы.

Предположим, что компания в течение 2020 г. получила прибыль:

•за I квартал — 174 000 руб.;

•за полугодие — 346 000 руб.;

•за 9 месяцев — 425 000 руб.;

•за год — 618 000 руб.

«Авансовые» строки в налоговых декларациях по периодам надо заполнить так.

Ситуация 2. Компания платит авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала

Этот способ по умолчанию применяют организации, чей размер выручки не позволяет платить авансы только поквартально. Формулы для заполнения ежеквартальной отчетности используйте такие.

Допустим, что фирма в течение 2020 г. получила такую прибыль:

•за I квартал — 22 700 000 руб.;

•за полугодие — 19 300 000 руб.;

•за 9 месяцев — 48 800 000 руб.;

•за год — 69 000 000 руб.

«Авансовые» строки в декларациях по периодам будут иметь такие значения.

Ситуация 3. Компания платит авансы ежемесячно из фактической прибыли

При таком способе уплаты авансов декларация подается ежемесячно.

В декларации за январь строки 210—230 листа 02 не заполняют, а в остальных отчетных периодах данные в эти строки переносятся из строк 180—200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (формулы будут такими же, как в ситуации 1).

Строки 290—340 листа 02 при уплате авансовых платежей по фактической прибыли заполнять не нужнопп. 5.14.3, 5.15 Порядка заполнения декларации. Также в декларации за все периоды не надо включать подраздел 1.2 раздела 1п. 4.8 Порядка заполнения декларации.

К примеру, организация получила такие результаты:

•за январь — 120 000 руб.;

•за январь — февраль — 146 000 руб.;

•за январь — март — убыток;

•за январь — апрель — 117 000 руб.

«Авансовые» строки будут следующими.

Если компания со следующего года захочет поменять этот способ уплаты авансов на вариант «ежеквартально + ежемесячно внутри квартала», то, помимо подачи до конца этого года уведомления в налоговую, в декларации за 11 месяцев (январь — ноябрь) нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02. В них надо указать суммы авансов, которые нужно будет платить в течение I квартала следующего годап. 5.15 Порядка заполнения декларации.

Формулы для них будут такимип. 2 ст. 286 НК РФ:

Кроме того, в декларацию за 11 месяцев понадобится включить подраздел 1.2 раздела 1п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации.

* * *

При заполнении «прибыльной» декларации проверяйте соотношения строк по приведенным формулам, и тогда проблем с отражением авансов возникнуть не должно.