Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2023 г.

Содержание журнала № 15 за 2023 г.

К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При выходе из ООО или при его ликвидации, в том числе в результате банкротства, в налоговом учете участника — российского юрлица может образоваться доход или убыток. При ликвидации налог с этого дохода должен уплатить сам участник. При выходе — ООО или участник в зависимости от формы выплаты. Убыток можно учесть для целей налогообложения, но не всегда. Кроме того, отражение дохода (убытка) в «прибыльной» декларации имеет особенности.

Как участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него

Кто должен уплатить налог с доходов участника при выходе из ООО

При выходе участника из ООО ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия выдается в натуре имущество, стоимость которого равна действительной стоимости долип. 2 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Налоговой базой будет являться положительная разница между рыночной стоимостью полученного имущества (денежными средствами) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) им стоимостью доли (а также денежными вкладами в имущество ООО, которые не были возвращены участнику). Эта разница для целей налогообложения признается дивидендами и подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным для дивидендов (0% или 13%)подп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 284 НК РФ; Письма Минфина от 10.02.2023 № 03-03-06/1/10911, от 22.11.2022 № 03-03-07/113972, от 07.12.2020 № 03-03-06/1/106522; Информация ФНС «О признании с 1 января 2019 года дивидендами имущества, полученного участником при выходе из общества или его ликвидации».

При выходе участника-юрлица и выплате ему действительной стоимости доли ООО признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с таких доходовп. 3 ст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2023 № 03-03-06/1/10911.

Между тем у ООО может не быть возможности удержать налог с таких доходов, если действительная стоимость доли выплачивается в натуре и доходы в денежной форме участнику не выплачиваются. Рассмотрим, что нужно сделать участнику в ситуации, когда ООО удержало налог с дивидендов и когда удержать налог невозможно.

Ситуация 1. Действительная стоимость доли (ее часть) выплачивается в денежной форме (или выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать налог). В такой ситуации налог с доходов должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет ООО (если условия для применения ставки 0% не выполняются и дивиденды облагаются по ставке 13%). Если часть доли выплачивается деньгами, а часть — в натуре, всю сумму налога ООО должно удержать из доходов, выплачиваемых деньгамиподп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо ФНС от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@.

НК не содержит специальных правил расчета налога с дивидендов при выходе участника из ООО. Вправе ли в такой ситуации налоговый агент применить общую формулу исчисления налога с дивидендов и учесть при расчете дивиденды, полученные им самим от других организаций?п. 5 ст. 275 НК РФ Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

Конец ознакомительного фрагмента статьи Комментарии (0)