Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2020 г.

УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Из-за объявленной пандемии COVID-19 многие страны ввели ограничения на въезд. Оплаченные еще в прошлом году путешествия теперь не состоятся. Туристы массово обращаются в турфирмы за возвратом денег на отмененные поездки. Какие учетные (и не только) нюансы возникают у турагентств на «доходно-расходной» упрощенке?

Как турагентствам на УСН учесть возвраты путевок из-за COVID-19

Кто такой турагент и чем он занимается

Турагент — это лицо, которое занимается продвижением и продажей турпродукта, формируемого туроператором. Турагентом может быть и организация (как правило, это небольшая фирма), и предприниматель. Турпродукт представляет собой комплекс услуг по перевозке и размещению туристовст. 1 Закона от 24.11.96 № 132-ФЗ (далее — Закон № 132-ФЗ).

Продажа турпродукта может оформляться договором возмездного оказания услуг или агентским договоромп. 2 ст. 779, ст. 1005 ГК РФ. Мы рассмотрим самый распространенный вариант — агентский договор, когда турагент по поручению туроператора за вознаграждение продает турпродукт туристу.

В договоре стороны определяют размер вознаграждения агента (например, это может быть фиксированная сумма, процент от стоимости тура). Отдельно оговаривают расходы, которые подлежат возмещению, порядок предоставления скидок (за чей счет), распределения дополнительного дохода, получения вознаграждения, например путем удержания из суммы, поступившей от туриста, или непосредственно от туроператора и условия возврата (в том числе и в части агентского вознаграждения)статьи 1006, 1008, 1011, 1001 ГК РФ.

Справка

Если приобретенный на территории РФ турпродукт сформирован иностранным туроператором, то ответственность за неоказание услуг или оказание некачественных услуг несет лицо, с которым у туриста заключен договор реализации турпродуктач. 7 ст. 4.1, ч. 4 ст. 9 Закона № 132-ФЗ.

С туристом агент заключает договор реализации тура от своего имени или от имени туроператора с обязательным упоминанием туроператора в качестве исполнителя услуг, на которого по общему правилу возлагается вся ответственность (если законодательством ответственность не возложена на третье лицо) за качество турпродуктач. 4, 5 ст. 9, ч. 1, 2 ст. 10, ч. 1, 2 ст. 10.1 Закона № 132-ФЗ. На основе договора реализации формируется турпутевкаст. 1 Закона № 132-ФЗ.

Все расчеты с туристом приводятся в отчете турагента, предоставляемом туроператору.

Условия возврата стоимости турпутевки

Основаниями для возврата стоимости турпутевки являютсяч. 5, абз. 5 ч. 6 ст. 10, ч. 17 ст. 11.6, ч. 2, 5 ст. 14, ч. 2 ст. 17.1, ч. 3 ст. 17.4 Закона № 132-ФЗ; п. 6 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019:

•стихийные бедствия и другие обстоятельства, связанные с угрозой безопасности жизни и здоровью в стране планируемой поездки. МИД и Ростуризм публикуют на своих сайтах сообщения об угрозе с просьбой воздержаться от поездок туда;

•прекращение деятельности туроператора в связи с невозможностью исполнения им своих обязательств по договорам о реализации турпродукта;

•существенные изменения обстоятельств, например болезнь туриста, отказ в выдаче визы.

Внимание

Правительство приняло решение возвратить туристам деньги за оплаченные путешествия, которые не состоялись из-за коронавируса, из фонда персональной ответственности туроператорач. 1 ст. 11.8 Закона № 132-ФЗ; Распоряжение Правительства от 04.04.2020 № 898-р. Для этого должны выполняться определенные условияп. 5 Постановления Правительства от 08.04.2020 № 461. Например, сроки турпоездки должны полностью или частично совпадать с периодом действия ограничений на въезд в иностранные государства, договор реализации тура должен быть заключен до 04.04.2020. Правила возврата начали действовать с 17.04.2020. Перечень стран с указанием даты начала ограничений размещен на сайте Ростуризма.

О том, что такое обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор), какие последствия для обязательств они имеют и как нужно действовать, чтобы признать обстоятельства форс-мажором, читайте:

2020, № 8; 2020, № 10

В связи с введением ограничений из-за коронавирусной инфекции, которые парализуют исполнение договоров и деятельность компаний в сфере турбизнеса, порядок действий в отношении каждой конкретной сделки и отражение их в учете турагентов будет зависеть:

•во-первых, от того, выполняются ли условия для возврата денег из фонда персональной ответственности туроператора, установленные Постановлением Правительства № 461пп. 5, 8 Постановления Правительства от 08.04.2020 № 461. По тем договорам, которые подпадают под действие этих правил, объединение туроператоров в течение 60 рабочих дней со дня поступления документов от туроператора перечислит деньги на банковский счет туриста. Поскольку турагент в расчетах по возврату туристу стоимости путевки не участвует, то и отражать ему в учете ничего не придется. При расторжении договоров, которые не подпадают под действие установленного особого порядка, возвраты будут проходить по обычным правилам;

•во-вторых, от условий агентского договора, заключенного с туроператором, в том числе и в случае наступления форс-мажорных обстоятельств. Если договором такой порядок не установлен, то его придется урегулировать путем заключения соглашения, например о приостановлении действия договора, или через суд.

Совет

Для предотвращения взыскания с турагента полной стоимости тура в договор с туристом на реализацию турпродукта можно внести такой пункт: «В случае неисполнения туроператором своих договорных обязательств турагентство несет ответственность только в размере своей комиссии». И дополнительно предупреждать об этом туриста при заключении договора. Но следует помнить, что если турагент перечислил туроператору не все деньги, полученные от туриста, то он должен будет вернуть и оставшуюся у него суммуАпелляционное определение Мосгорсуда от 16.08.2017 № 33-31437/2017.

Учет возврата у турагента по агентскому договору

Бухучет. При реализации туристу тура по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором с условием об удержании фиксированной суммы вознаграждения или процента от стоимости турпродукта из денег, причитающихся туроператору, бухгалтерские проводки будут следующими.

При возврате стоимости турпутевки турагент корректирует лишь операции по реализации турпродукта. Вознаграждение турагентства (если по условиям агентского договора его размер не зависит от последующего расторжения договора с туристом) корректировать не надо. Ведь агент свои услуги оказал в полном объеме (нашел туриста и продал ему турпродукт).

Если в договоре с туроператором предусмотрено уменьшение размера вознаграждения агента из-за расторжения договоров с туристами, то придется корректировать и его. Бухгалтерские записи будут выглядеть так.

Справка

При расторжении договора о реализации турпродукта в связи с угрозой безопасности жизни и здоровью в стране планируемой поездки до начала путешествия туристу возвращается сумма, равная общей цене турпродукта, а после начала поездки — ее часть в размере, пропорциональном стоимости неоказанных туруслугст. 14 Закона № 132-ФЗ; ст. 32 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 1 ст. 782 ГК РФ. Оплата фактически оказанных туристу услуг должна быть документально подтверждена туроператором.

Если туроператор решил перечислить деньги туристу напрямую, минуя расчетный счет турагента, уведомил его об этом и попросил вернуть ему удержанное ранее вознаграждение, то следует запросить у туроператора копию платежного поручения на возвращенную туристу сумму. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом.

Если агентским договором изначально предусмотрен возврат денег за турпутевку самим туроператором, отражать операции, связанные с возвратом стоимости турпутевки, турагенту не надо.

Если туроператор — иностранец и расчеты с ним проходят в валюте или стоимость турпродукта установлена в условных единицах, то в бухучете у турагента возникают курсовые разницы. Курсовые разницы, которые возникли от переоценки дебиторской задолженности по вознаграждению, отражать нужно на дату пересчета в составе прочих доходов (расходов)пп. 7, 12, 13 ПБУ 3/2006.

При пересчете в рубли дебиторской задолженности, возникающей при расчетах с туристом, доходов и расходов в виде курсовых разниц не возникает. Их нужно относить на расчеты с туроператоромпп. 3, 12 ПБУ 9/99; пп. 3, 16 ПБУ 10/99.

О том, как правильно пробить чек ККТ при продаже и возврате, можно прочитать:

2019, № 21; 2019, № 21; 2019, № 15

УСН. Доходом турагента на УСН является его агентское вознаграждение (и дополнительное вознаграждение, если такое предусмотрено условиями договора)п. 1 ст. 991 ГК РФ; п. 1 ст. 346.15, статьи 249, 250, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Оно признается на дату получения денег от туриста и отражается в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходовп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.11.2012 № 03-11-06/2/140; Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н.

При расчете налога турагент уменьшает полученные доходы на понесенные за тот же период расходы после их фактической оплаты в пределах установленного перечняп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И отражает расходы в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходовПриказ Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание, не будут учитываться в расходах турагента-упрощенца курсовая разница при продаже валюты по курсу ниже официального (если туроператор, например, иностранец и расчеты с ним производятся в валюте) и любые курсовые разницы при пересчете валютных средств на счетах в банках или в случае, если стоимость турпродукта установлена в условных единицах. Они в перечне «упрощенных» расходов не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1310.

Не получится также учесть в расходах затраты, которые туроператор в соответствии с законодательством или с условиями договора возмещает турагентуп. 2 ст. 975, статьи 1001, 1011 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. Это могут быть, например, банковские расходы, связанные с переводом средств туроператора, курсовые разницы по расчетам с туроператором (если стоимость турпродукта установлена в условных единицах или туроператор — иностранец и расчеты с ним производятся в валюте) и др. Но и возмещение туроператора не придется учитывать в «упрощенных» доходахПисьмо Минфина от 16.02.2016 № 03-11-06/2/8500.

Если агентским договором предусмотрено уменьшение размера вознаграждения при возврате стоимости путевки, в день выдачи денег из кассы или списания с расчетного счета надо уменьшить доходп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114.

Для этого на основании кассовых документов и заявления от туриста в КУДиР в графе 4 разд. I со знаком минус следует сделать запись. В графе 3 «Содержание операции» надо указать, что это возврат, а также указать его причинупп. 1.1, 2.2, 2.3 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если в течение года, в котором прошли возвраты, доходов у турагентства не окажется, учесть возврат не получится. Минфин считает, что если нет доходов, то нельзя уменьшить налоговую базуПисьмо Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224. Если доходы окажутся меньше возвращенной суммы, их придется уменьшить до нуля, то есть заминусовать только саму сумму дохода. Признание убытка в полной сумме придется отстаивать в судеПостановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.

Справка

Ростуризм начал прием заявок от туроператоров на «противокоронавирусные» субсидии для возмещения затрат, связанных:

•с возвратом денег туристам — гражданам РФ в сфере выездного туризма по невозвратным тарифам авиаперевозчиков;

•с вывозом туристов из государств с неблагоприятной ситуацией в связи с коронавирусом.

Правительством установлены перечень документов, подтверждающих затраты, которые нужны для заключения соглашения о предоставлении субсидии, перечень не подлежащих компенсации расходов и формула расчета субсидии. Также определены критерии, которым должен соответствовать туроператорПостановление Правительства от 25.04.2020 № 583. Ростуризм утвердил состав заявки и формы необходимых документовПриказ Ростуризма от 28.04.2020 № 132-Пр-20.

* * *

Поскольку турист приобретает тур через агента, то на практике большинство туристов за возвратом стоимости поездки обращаются именно в турагентства. Несмотря на то что в договоре реализации тура указаны сведения о туроператоре, его финансовом обеспечении, порядке и сроках предъявления требованийст. 10 Закона № 132-ФЗ. Чтобы избежать неблагоприятных последствий и сократить финансовые потери, турагенту важно оговорить в договоре с туроператором условия возврата, обратиться к нему за возмещением стоимости тура, руководствуясь условиями агентского договора. А в случае подачи туристом судебного иска предложить ему в качестве ответчика указать, кроме турагентства, еще и туроператора.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ