Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 5 за 2021 г.
Убытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
Особенности освобождения от налога на УСН «доходы минус расходы»
ИП и фирмы из числа пострадавших МСП, применявшие в 2020 г. УСН, освобождены от обязанности уплатить разницу между авансом по налогу за полугодие и авансом за I кварталп. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.
На «доходно-расходной» УСН эта разница отражается в строке 040 раздела 1.2 декларации (аванс к уплате по сроку 25 июля). Налоговые органы должны сами обнулить ее начисление в КРСБ, когда она попадет туда из декларации. ФНС разъяснила, что при расчете платежей в бюджет по итогам 9 месяцев и года эта сумма считается уплаченной и вычитаетсяИнформация ФНС.
Налоговый период по УСН — год. В течение года налоговая база исчисляется нарастающим итогом. Сформировавшие итоговую налоговую базу за год доходы и расходы могут быть внутри года распределены неравномерно. Из-за этого в одном из кварталов, отчетных периодов или даже по итогам года может быть убыток — при наличии авансов к уплате в течение года. Как тогда определить сумму, которая должна быть списана, и, соответственно, величину доплаты в бюджет по итогам года? Рассмотрим возможные спорные ситуации.
Ситуация 1. В I квартале 2020 г. был убыток
В I квартале налоговые расходы были больше доходов или равны им. Потом на 30.06.2020 исчисляемые нарастающим итогом с начала года доходы стали больше расходов, и за полугодие исчислен аванс (строка 271 раздела 2.2 декларации).
Аванс за I квартал не нулевой, а отсутствует (в строке 020 раздела 1.2 и в строке 270 раздела 2 декларации не нули, а прочерки). Получается, нечего подставить в формулу «аванс за полугодие, уменьшенный на аванс за I квартал», по которой определяют подлежащую списанию сумму. Означает ли это, что нужно просто взять доходы и расходы отдельно за II квартал и умножить их на ставку налога? Нет, это было бы неправильно — такой расчет не предусмотрен Законом № 172-ФЗ. Как следует поступить, разъясняет специалист ФНС.
Определение списываемой суммы налога при отсутствии аванса за I квартал
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Действительно, при получении за I квартал убытка по коду строки 020 раздела 1.2 и строки 270 раздела 2.2 налогоплательщиком проставляются прочеркипп. 5.3, 8.14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Соответственно, авансовый платеж за полугодие 2020 г. не может быть уменьшен на сумму авансового платежа за I квартал 2020 г. (ее нет). Поэтому в такой ситуации предоставленное субъектам МСП из пострадавших отраслей освобождение распространяется на весь аванс за полугодие: уменьшить его, получается, не на что. Соответственно, при расчете доплаты налога за 2020 г. вся сумма исчисленного за полугодие аванса (строка 271 раздела 2.2 декларации) приравнивается к уплаченной и вычитается.
