Декларационные вопросы у ИП на упрощенке
Доход от продажи грузовика безопаснее считать предпринимательским
Я ИП, совмещаю «доходную» УСН и патент (грузоперевозки). В прошлом году продал грузовой автомобиль, который приобрел до регистрации ИП более 3 лет назад и в бизнесе не использовал. Можно ли считать доход от продажи непредпринимательским и не подавать декларацию 3-НДФЛ, поскольку авто было во владении больше минимального срока?
— Доходы от продажи личного авто, которое было в собственности 3 года и более, освобождаются от НДФЛп. 17.1 ст. 217 НК РФ. Если бы вы совмещали патентную систему с ОСН, а не с упрощенкой либо утратили к моменту продажи статус ИП, то могли бы воспользоваться этой льготой, даже если бы автомобиль использовался в бизнесе. Но в вашей ситуации, если не хотите спорить с налоговиками, доход от продажи автомобиля безопаснее включить в состав УСН-доходов. Или же будьте готовы потом доказывать, что грузовик использовался для личных нужд, а вовсе не для бизнеса. К сожалению, сделать это непросто, особенно в случае с грузовым автомобилем.
Например, в одном прошлогоднем споре гражданин не смог доказать суду, что приобретенный им до регистрации ИП грузопассажирский автомобиль в бизнесе не использовался. Суд, оценив функциональное назначение ТС и учтя характер деятельности ИП (строительство, грузоперевозки), решил, что налоговая правомерно квалифицировала доход от продажи авто как предпринимательский и доначислила налог при УСН с объектом «доходы». Интересно, что ни та, ни другая сторона не представила весомых доказательств использования либо неиспользования ТС в бизнесе. Но при этом суд отклонил довод ИП о том, что в спорном автомобиле увеличено количество пассажирских мест, поскольку семья бизнесмена многодетная. По мнению судей, это не исключало возможность использования авто и в коммерческих целяхПостановление АС ЦО от 27.09.2022 № Ф10-3710/2022.
К такому выводу суд пришел и в другом подобном споре. Судьи отметили, что проданные грузовые автомобили по своим характеристикам предназначались для использования в коммерческих, а не в личных целях. ИП оказывал рекламные услуги, в проверяемом периоде имел в собственности только проданные грузовики, технически пригодные для перевозки рекламных конструкций, и не доказал, что их транспортировка производилась другим лицомПостановление АС ЦО от 06.04.2022 № Ф10-890/2022.
То есть не в последнюю очередь ИФНС и суд будут смотреть на характеристики и назначение спорного имущества. Если по своему характеру имущество не предназначено для удовлетворения личных нужд, то доход от его продажи, скорее всего, признают предпринимательским, даже если налоговая не докажет, что это имущество использовалось в бизнесе. Подобной логики суды обычно придерживаются и в спорах, касающихся коммерческой недвижимости, в том числе приобретенной до регистрации ИПсм., например, Постановление АС ПО от 15.06.2022 № Ф06-18254/2022.
ИП на УСН вправе учесть «личные» расходы на покупку ОС
В прошлом году я зарегистрировался как ИП, за 2022 г. подал декларацию с убытком. Инспекция затребовала пояснения и теперь говорит, что я неправомерно включил в состав расходов 50% затрат на покупку грузового автомобиля, который я приобрел до регистрации ИП и использую при доставке товаров покупателям. Правы ли проверяющие?
— Полагаем, что вы правомерно учли эти затраты в составе УСН-расходов, и вот почему.
Три года назад Верховный суд пришел к выводу, что гл. 26.2 НК не ограничивает ИП в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала ведения предпринимательской деятельности либо до начала применения УСНОпределение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243; п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120. То есть ИП на «доходно-расходной» УСН вправе учесть расходы на покупку объекта ОС, даже если имущество приобретено им до регистрации ИП.
Из этого можно сделать вывод, что стоимость ОС, приобретенных до госрегистрации, ИП может учесть в составе «упрощенных» расходов в том же порядке, в котором учитываются расходы на ОС, которые были приобретены до перехода на УСН с иного налогового режима.
Причем есть такой нюанс. По общему правилу такие ОС для целей упрощенки учитываются по остаточной стоимости на дату перехода на спецрежимп. 3 ст. 346.16, пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ. Однако, поскольку оснований для расчета амортизации за то время, что автомобиль был в собственности физлица — не ИП, нет, в этом случае в расчет должна браться первоначальная стоимость.
Правда, Минфин по-прежнему настаивает, что «дорегистрационные» расходы не могут считаться связанными с ведением бизнеса, а значит, и учитывать их в базе по налогу при УСН нельзяПисьмо Минфина от 23.12.2020 № 03-11-11/113232. Но суд в подобном споре наверняка будет на стороне ИППостановление АС ПО от 20.07.2022 № Ф06-20123/2022.
Как ИП на УСН учесть доход по договору факторинга
Какой датой отражается доход при уступке права требования долга с покупателя товара по договору факторинга у ИП на «доходно-расходной» УСН? Мы заключили договор с финансовым агентом в 2022 г., а финансирование под уступку права требования (90% цены договора поставки) получили от него уже в 2023 г. Нужно ли признавать доход и на дату уступки права требования, и на дату получения денег от финансового агента? Если нужно, в какой сумме?
— Для начала разберемся с терминологией. Доход от продажи товаров не признавайте ни на дату уступки, ни на дату получения денег от финансового агента (фактора). Ведь при заключении договора факторинга происходит переход денежного требования к фактору. Само обязательство при этом не прекращается, но деньги за реализованные товары, если договор заключен в целях приобретения требования фактором, получит уже онп. 2 ст. 826, п. 1 ст. 831 ГК РФ.
То есть у вас есть только доход от реализации имущественных прав. Именно его вам и надо будет отразить в декларации, с него исчислить налог.
В декларацию по УСН за 2022 г. этот доход не попадет: на дату подписания договора уступки права требования доход определяется у плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисленияп. 5 ст. 271 НК РФ. Упрощенцы же учитывают доходы кассовым методомп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Так что вы в прошлом году никакого дохода от этой сделки не получили. В доход 2023 г. попадет сумма, фактически перечисленная вам финансовым агентом, а не причитавшаяся к получению по договору с покупателем-должникомПисьмо Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388.
Отметим, что расходы на покупку проданного товара ИП может учесть на общих основаниях, то есть на дату отгрузки товара покупателю. Конечно, при условии, что сам ИП оплатил товар своему поставщикуп. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
