Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учета

Учет стоимости программы, созданной для двух компаний

Мы совместно с компанией-партнером в качестве заказчика заключили договор с исполнителем на создание программы и оплатили ее стоимость в равных частях. По договору исключительное право на программу принадлежит нам с компанией-партнером совместно. Как правильно учесть стоимость программы при расчете налога и в какой сумме?

— Вы можете признать в расходах только ту часть, которую оплатили исполнителю, и только в размерах своей долиподп. 2, 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2932.

Исключительное право на программу отражайте в расходах единовременно после принятия к учету и оплаты. Или как НМА — если заплатили за исключительное право на программу более 100 тыс. руб. В этом случае списать стоимость программы надо в течение календарного года, в котором ее оплатили и приняли к бухучету в качестве НМА. Расходы отражайте после того, как введете программу в эксплуатацию, равными долями на последнее число каждого кварталапп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Затраты на обучение работников для освоения нового производства

Мы собираемся открыть цех по упаковке собственной продукции и приобретенных товаров. Для освоения новых технологий направляем на обучение своих штатных работников и недавно отобранных кандидатов, которые в дальнейшем будут задействованы для работы в этом цехе. Можем ли мы учесть стоимость обучения в расходах? И если да, то по какой статье? Для нас это существенная статья затрат.

— Затраты на обучение своих работников, включая их профессиональную подготовку и переподготовку, повышение квалификации, вы можете учесть в «упрощенных» расходах. Главное, чтобы были соблюдены условия, которые установлены для аналогичных расходов по налогу на прибыльп. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

•обучение работников экономически обоснованно, то есть проводится в интересах организации;

•договор на обучение заключен с российской образовательной (научной) организацией или иностранной образовательной организацией;

•образовательная (научная) организация имеет право на ведение образовательной деятельности;

•обучаются работники, с которыми заключен трудовой договор.

Также нужны подтверждающие документы, в частности:

•приказ руководителя о направлении на обучение;

•документ о прохождении обучения — диплом, сертификат, акт об оказании услуг;

•учебная программа с количеством часов обучения.

Учитываются расходы на обучение на дату фактической оплатыподп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если этот пакет документов полностью собрать не получится, то учесть такие затраты как расходы на обучение вы не сможете.

Вместе с тем Минфин считает, что затраты на обучение работников для освоения технологий цеха по упаковке продукции и товаров могут быть учтены не как затраты на обучение, а как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, при условии что они направлены на получение дохода и документально подтвержденыподп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1054.

А вот затраты на обучение будущих работников при УСН учитывать рискованно. В перечне «упрощенных» расходов прямо поименованы только расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.

Учет риелторского вознаграждения

Для покупки нежилого помещения мы заключили договор возмездного оказания услуг с риелтором и уплатили аванс в счет его вознаграждения. Оставшуюся часть мы должны перечислить после оформления всех документов на помещение. Можем ли мы учесть вознаграждение риелтора в расходах? Если можем, то в какой момент и в каком размере?

— Учесть в «упрощенных» расходах можно только те затраты, которые перечислены в закрытом перечнеп. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. Риелторских услуг в этом перечне нет. Вместе с тем, по мнению Минфина, если риелторские услуги оказываются в рамках агентского договора, то затраты на оплату услуг риелтора могут быть учтены при расчете «упрощенного» налогаподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2927.

Однако тот факт, что риелторские услуги не входят в перечень расходов при УСН и не оформлены агентским договором (а оформлены, например, как в вашем случае, договором возмездного оказания услуг), не означает, что затраты потеряны. Есть еще один способ их учесть, правда, не одновременно.

Если нежилое помещение будет использоваться для производственных или управленческих целей в качестве ОС, то вознаграждение за услуги риелтора может включаться в его первоначальную стоимость как расходы, связанные с приобретением ОСподп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ. И вся стоимость ОС учитывается при УСН начиная с отчетного периода, в котором произошло последнее по времени событие:

•ввод в эксплуатацию объекта ОС;

•оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС.

До конца года расходы принимаются за отчетные периоды равномерно равными долями. Правда, не забудьте, что если вы в скором времени продадите помещение, то расходы придется пересчитатьп. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если нежилое помещение изначально куплено для перепродажи, то вознаграждение риелтора можно учитывать как расходы, связанные с покупкой товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Учет компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях

Наша организация заключила трудовой договор с новым сотрудником. Для выполнения своих служебных обязанностей он будет использовать личный автомобиль. А мы будем выплачивать ему ежемесячную компенсацию в сумме 6 000 руб. В каком размере мы сможем ее признать при расчете налога? Как ее правильно оформить? Нужно ли с нее удерживать НДФЛ и начислять на нее страховые взносы?

— При использовании работником личного автомобиля в интересах работодателя и с его согласия работнику выплачивается компенсация и возмещаются соответствующие расходы. Их размер определяется письменным соглашением с работником (например, допсоглашением к трудовому договору). Кроме того, нужны должностная инструкция, в которой указан разъездной характер работы сотрудника, копии документов сотрудника, подтверждающие право собственности на автост. 188 ТК РФ.

При расчете налога можно учесть компенсацию лишь в пределах установленного правительственного лимита за месяцподп. 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1198, от 09.11.2022 № 03-03-06/1/109006, от 29.08.2022 № 03-03-06/1/83838; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92:

•для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно — 1 200 руб.;

•для легковых автомобилей с объемом двигателя более 2 000 куб. см — 1 500 руб.

Эта сумма может быть учтена в составе расходов при условии, что работник, получающий компенсацию, отработал в этом месяце все рабочие дни. А вот свыше лимита компенсация в расходах не учитывается, даже если работник представит документы, подтверждающие его затраты.

При этом документы, подтверждающие расходы на ГСМ, все равно нужны. Это могут быть путевые листы, авансовые отчеты с чеками автозаправок или другие предусмотренные организацией документыПисьмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@.

Выплаченная компенсация НДФЛ и страховыми взносами не облагается при условии, что размер ее определен и обоснованПисьма Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977 (п. 1), от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, от 12.09.2018 № 03-04-06/65170. Обосновать расчет можно с помощью справок-расчетов, чеков и квитанций на покупку ГСМ и расходных материалов, на оплату парковки, услуг автомойки и пр.

Отражение в расходах стоимости зарядки для электросамокатов

Наша компания занимается доставкой товаров физлицам по договору с производителями. Для своей курьерской службы мы закупили электросамокаты и электрозарядки к ним. Правильно ли мы понимаем, что можем учесть их стоимость при расчете налога? По какой статье и как оформить?

— Да, правильно. Поскольку электросамокаты вы используете в своей предпринимательской деятельности, то можете учесть их стоимостьподп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ:

•или в составе ОС (если срок их полезного использования более 12 месяцев и стоимость каждого более 100 тыс. руб.);

•или в качестве материальных запасов (если стоимость 100 тыс. руб. и менее).

Что касается электрозарядок для электросамокатов, то их стоимость можно учесть в составе материальных расходов или, по разъяснению Минфина, как расходы на содержание служебного транспортаподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1268, от 26.09.2019 № 03-11-11/74071. Однако позаботьтесь о документальном подтверждении служебного характера использования электросамокатов. Например, можно оформлять поездки курьеров с помощью маршрутных листов с указанием всех необходимых реквизитов, в том числе маршрутов поездок.

Включение в расходы стоимости услуг нотариуса

Организация заплатила нотариусу за заверение договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО, в том числе и за услуги технического характера (в частности, за оформление документов), за свидетельствование правильности перевода на русский язык экспортного контракта, а также доплатила за срочность. Можно ли учесть оплаченные услуги нотариуса в расходах?

— Затраты за нотариальное оформление можно учесть в расходах, но только в части, оплаченной в пределах тарифовподп. 14 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/2043. Тариф обязательных для заверения сделок не может быть больше госпошлиныст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1; подп. 4.1 п. 1 ст. 333.24 НК РФ.

Например, при покупке доли в ООО размер госпошлины за заверение договора купли-продажи зависит от стоимости доли, которая указана в договоре. Если по договору цена меньше номинальной стоимости доли, то для расчета пошлины берется номинальная стоимостьподп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ.

Плата нотариусу за свидетельствование правильности перевода составляет 100 руб. за 1 страницу документаст. 22, подп. 13 ч. 1 ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1; подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ. Если нотариус у вас не взял больше, то ее можно учесть в расходах в полном объеме. Но доплата за срочность свидетельствования при расчете налога не учитывается.

Допоплата к тарифу за услуги нотариуса технического характера (за оформление документов, копий, скан-образов и др.) в «упрощенных» расходах не учитывается. А вот услуги правового характера (например, правовой анализ документов, консультирование по вопросам применения законодательства и др.) можно учесть как юридические расходыподп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Включение в расходы стоимости призов победителям рекламной акции

Мы провели рекламную акцию. В рамках акции победителям — сторонним физлицам раздали призы. Можем ли мы списать их стоимость в расходы? И в какой сумме? Должны ли мы удержать какие-нибудь налоги у победителей? Как оформить рекламную акцию и списание призов?

— Расходы на приобретение призов, которые вы вручили победителям рекламной акции, признаются при расчете налогаподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Учесть их можно в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, полученной с начала года. Разумеется, как и все другие, такие расходы должны быть оплачены.

Обратите внимание, что поскольку доходы и расходы учитываются нарастающим итогом, то даже если стоимость призов, которую из-за превышения вы недоучли в расходах в начале года, к концу года может быть учтена. А вот стоимость призов, превысившая 1% выручки по итогам года, в расходах следующих лет не учитывается.

Документами, которые помогут обосновать рекламные расходы, будут:

•приказ о проведении рекламной акции. Из приказа должно следовать, что акция проводится среди неопределенного круга лиц;

•акт на списание призов в рамках рекламной акции.

Если стоимость приза — в пределах 4 000 руб. на человека, то НДФЛ сумма дохода не облагаетсяп. 28 ст. 217 НК РФ. Если физлицо получило подарок стоимостью более 4 000 руб., с суммы превышения надо удержать НДФЛ. Если победитель не получает от вас никаких денежных доходов, то надо предупредить его, что НДФЛ он должен уплатить сам. А по итогам года не позднее 25 февраля надо подать в налоговую на такого человека справку о доходах и суммах налога физлица в составе расчета по форме 6-НДФЛп. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; приложение № 1 к Расчету, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Страховыми взносами стоимость призов не будет облагаться, если с победителями у вас нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений.

Учет стоимости продукции, переданной контрагенту для тестирования

Наша организация занимается производством оборудования. Образец продукции мы хотим передать контрагенту на тестирование бесплатно и безвозвратно. Передачу на тестирование мы оформим приказом руководителя, от контрагента получим акт тестирования. Можно ли учесть стоимость переданного оборудования в расходах, например для рекламных целей?

— Если свою продукцию вы передаете в рамках рекламных акций неопределенному кругу лиц, то в этом случае затраты на производство переданных образцов продукции учитываются при расчете налога как рекламные расходыподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

У вас продукция передается определенному лицу. Более того, цель рекламы — демонстрация продукциип. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. В вашем же случае передача оборудования имеет цель не только продемонстрировать товар, но и получить оценку произведенной продукции. То есть такие затраты нельзя отнести к рекламным расходам.

Если в обмен на передачу оборудования контрагент оказывает вам встречные услуги по проведению тестирования и представляет его результаты, которые предназначены для использования в производственной деятельности, то такую передачу надо отражать как обычную реализацию продукции. А в качестве платы за нее вместо денег — получение услуг по тестированию продукции.

Отражение стоимости ГСМ в расходах при аренде авто у ИП

Организация заключила с арендодателем-предпринимателем договор аренды автомобиля. Автомобиль используется в служебных целях работниками организации. ГСМ оплачивает организация со своего расчетного счета. Можно ли учесть арендную плату и стоимость ГСМ при расчете налога?

— Расходы на аренду автомобиля у ИП организация-арендатор учитывает так же, как расходы на аренду любого другого имущества, — после фактической оплатыподп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для документального подтверждения арендной платы нужен заключенный договор аренды, акт приемки-передачи арендованного автомобиля и документы, подтверждающие использование автомобиля в служебных целях.

Если иное не предусмотрено договором аренды, то расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов при аренде автомобиля (независимо от того, с экипажем или без него передается в аренду автомобиль) несет арендаторстатьи 636, 646 ГК РФ.

Стоимость ГСМ в этом случае можно учесть как расходы на содержание служебного транспорта или как материальные расходы. Для признания при расчете налога расходов на ГСМ нужноподп. 5, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@:

•оплатить покупку этих материалов;

•позаботиться о наличии правильно оформленных документов, которые подтвердят служебный характер использования автомобиля (это могут быть, например, путевые или маршрутные листы, справки или отчеты о перемещениях автомобиля и о пройденном им пути, составленные на основании сведений системы спутниковой навигации).

Напомним, что удерживать налоги с доходов предпринимателя и уплачивать страховые взносы за него не надо. Предприниматель все налоги и взносы платит сам.