Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента
Аванс, поступивший до начала действия патента, включается в базу по УСН
В прошлом году я работал на УСН, а с 01.01.2024 получил патент на ту же деятельность. В декларацию по УСН я не включил сумму, полученную в конце декабря в качестве аванса за услуги, которые фактически были оказаны уже на ПСН, — считал, что это доход от «патентной» деятельности. Но налоговая по результатам камеральной проверки декларации доначислила «упрощенный» налог. Правомерно ли это?
— Да, налоговая права. И на упрощенке, и на патенте доходы учитываются кассовым методом, то есть, к примеру, на дату поступления выручки на расчетный счетп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ. Поэтому, как разъяснял Минфин, деньги за услуги, оказанные в период действия патента, но поступившие в качестве аванса в момент, когда ИП еще применял УСН, являются доходом, полученным в рамках УСНПисьмо Минфина от 18.02.2021 № 03-11-11/11101. Суды в этой ситуации солидарны с проверяющимиРешение АС г. Москвы от 20.10.2023 № А40-182245/23-183-2765.
Доход «после патента» тоже считается «упрощенным»
ИП совмещает УСН и патент, в первом полугодии применяет патент по ремонтным работам, на второе полугодие патент получать не будет. Все расчеты должны были быть завершены до конца июня, но один из заказчиков не может оплатить работы в срок, установленный договором. Если деньги будут перечислены в июле, можно ли не включать их в доход на УСН?
— «Патентные» доходы, полученные после окончания срока действия патента, учитываются в базе по налогу при УСНПисьмо Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55022. Судебная практика по этому вопросу сформировалась, так что спорить нет смыслап. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404.
Правда, есть давние разъяснения Минфина, в которых говорилось, что в случае, когда право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, на УСН доходы и расходы по этим сделкам не учитываются, даже если деньги поступили после окончания срока действия патентаПисьмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268. Но после того, как Верховный суд включил в Обзор судебной практики решение с иным вердиктом, такой подход неизбежно приведет к доначислениям.
Кстати, не имеет значения, по какой причине доходы от «патентных» услуг поступили вам за пределами срока действия патента: в плановом порядке или из-за нарушения контрагентом договорных обязательств. Например, деньги за услуги, оказанные на ПСН, но взысканные с заказчика по решению суда уже во время работы на упрощенке, — это тоже УСН-доходПисьмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968.
Как учесть УСН-доход, поступивший после перевода бизнеса на патент
В июне на расчетный счет ИП поступила выручка за услуги, оказанные в мае, когда патент по этому виду деятельности еще не действовал и доходы облагались по УСН. По какому налоговому режиму должен облагаться этот доход — патент, УСН или ОСН?
— Налогообложение полученных действующим ИП на упрощенке предпринимательских доходов в рамках ОСН в любом случае исключено: как ОСН, так и УСН применяются хозяйствующим субъектом в отношении всей деятельности (кроме переведенной на патент), и совмещать их невозможно.
Вопрос, как учитывать доход, полученный от услуги, оказанной на УСН, но уже после перевода деятельности по оказанию таких услуг на ПСН, является спорным. Минфин считает, что при получении дохода от «упрощенной» деятельности даже после перевода этой деятельности на ПСН доход все равно нужно учесть в налоговой базе по УСНПисьма Минфина от 25.04.2024 № 03-11-11/39092, от 22.12.2020 № 03-11-11/112719, от 20.02.2015 № 03-11-11/8429.
Как считают судьи, доходом, полученным в рамках ПСН, являются деньги, которые поступили с момента, когда ИП находился на этом спецрежиме, и до момента, когда действие патента истекло
Тем не менее есть судебное решение в поддержку иного подхода — доходы, полученные после начала срока действия патента от услуг, оказанных в период применения в отношении этой деятельности УСН, признаются «патентными». Суд решил, что при применении кассового метода (а кассовым методом доходы учитываются как на УСН, так и на патенте) для учета дохода на том или ином спецрежиме основополагающее значение имеет дата поступления денег, а не период оказания услуги. В споре, рассмотренном судом, ИП получил патент на сдачу недвижимости в аренду на декабрь. И поэтому суд решил: арендная плата за ноябрь и декабрь, поступившая на расчетный счет бизнесмена в декабре, — это «патентные» доходы, а не «упрощенные»Постановление АС СЗО от 27.09.2021 № Ф07-13426/2021.
Какой вывод? Велика вероятность того, что при проверке налоговики доначислят ИП налог при УСН, если он не включит такой доход в декларацию, а отразит его в книге учета ПСН-доходов. Но шансы оспорить решение по проверке есть. Можно обратить внимание вышестоящего налогового органа (а потом и суда) на тот факт, что в зависимости от фискальных интересов подход налоговиков меняется. А именно: «патентная» выручка, поступившая после истечения срока действия патента, включается в базу по УСН, потому что при кассовом методе важна дата фактического получения дохода. А в обратной ситуации, когда «упрощенный» доход поступает уже в период применения патентной системы налогообложения, это почему-то не работает.
Обратите внимание: может быть так, что в подобной ситуации ИП перестал совмещать спецрежимы (то есть с начала года отказался от УСН, подав уведомление по форме № 26.2-3пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ), а потом получил от контрагента деньги в уплату старого долга. В таком случае ИП начинает совмещать ПСН с ОСН, и погашенная «упрощенная» дебиторская задолженность, по мнению Минфина, будет облагаться НДФЛ в рамках общего режимаПисьма Минфина от 07.04.2014 № 03-11-12/15338, от 28.02.2013 № 03-11-12/25.
