Было ваше — стало наше

Удерживаем имущество контрагента и отражаем это в учете

Один из возможных способов обеспечения исполнения обязательств сторон по договору — это удержание имуществап. 1 ст. 329, п. 1 ст. 359 ГК РФ. Так, если у вашей компании (предпринимателя) есть какое-то имущество контрагента (компании или предпринимателя) и он задолжал вам деньги или не исполнил какое-нибудь другое договорное обязательство, то вы можете удерживать у себя его имущество, пока он не сделает то, что должен. А если он так и не исполнит свое обязательство, то с соблюдением определенной процедуры имущество можно будет оставить себе или продатьст. 360, пп. 1, 2 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ. Посмотрим, когда и какое имущество можно удерживать, в каком порядке на него обращается взыскание и как эти операции отражаются в учете при применении общего режима налогообложения.

Что и когда можно удерживать

Удерживать можно любые вещи контрагента (например, полученный для перевозки груз, оставленные арендатором вещи, переданные заказчиком предметы для ремонта, нанесения логотипа и т. д.)п. 1 ст. 359, ст. 360 ГК РФ; Постановления 5 ААС от 06.06.2014 № 05АП-5603/2014; 11 ААС от 16.09.2011 № А65-9431/2011.

Удержание вещи возможно, если:

• контрагент не исполнил обязательство к срокуп. 1 ст. 359 ГК РФ;
• имущество попало к вам в распоряжение в рамках вашей с контрагентом предпринимательской деятельности;
• имущество на момент удержания принадлежит должнику (в частности, на праве собственности)Постановления ФАС ПО от 22.07.2014 № А65-32514/2012; ФАС ЦО от 22.07.2014 № А14-12142/2013. Кстати, если впоследствии права на вещь перейдут от должника к другому лицу, вы все равно будете вправе ее удерживатьп. 2 ст. 359 ГК РФ;
• договором не установлен запрет на удержаниеп. 3 ст. 359 ГК РФ.

К примеру, можно удержать:

• вещи, переданные вам контрагентом на хранение, если он не оплатил услуги по их хранению и иные связанные с ними издержкип. 1 ст. 359 ГК РФ;
• вещи, которые вы (как комиссионер) должны передать комитенту или иному лицу, когда комитент нарушает свои обязательства по договоруп. 2 ст. 996 ГК РФ;
• оборудование, остатки материалов и иное оказавшееся у вас (как у подрядчика) имущество заказчика в случае нарушения им сроков оплаты работст. 712 ГК РФ;
• грузы, переданные вам (как перевозчику) для перевозки, если отправитель допустил просрочку оплаты перевозки грузап. 4 ст. 790 ГК РФ;
• имущество, оставленное бывшим арендатором после прекращения договора аренды, если у него имеется перед вами (арендодателем) задолженность по арендной платеп. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66; Постановления ФАС МО от 23.10.2013 № А41-23758/12; ФАС ВСО от 06.09.2011 № А10-4545/2010.

Извещать контрагента об удержании его имущества вы не обязаны. Но лучше это сделать — устно или письменно. Ведь вам нужно поторопить должника исполнить просроченное обязательство. Причем письменные претензии, как правило, воспринимаются должниками более серьезно. Да и у вас останется на руках бумага, на основании которой операцию по удержанию можно будет отразить в бухучете. Оформить извещение можно так.

Как только контрагент исполнит свое обязательство, вещь ему нужно будет сразу же вернуть.

Как обратить взыскание на удерживаемое имущество

Если, несмотря на удержание вещи, контрагент так и не исполняет обязательство, то ваша компания — кредитор может обратить на нее взыскание. Делается это путем обращения в суд, если соглашением сторон не предусмотрен внесудебный порядокст. 360, пп. 1, 2 ст. 349 ГК РФ. То есть в суд нужно подать иск об обращении взыскания на удерживаемое имуществоПостановление ФАС СКО от 27.11.2012 № А63-2/2012. Срок давности по такому требованию общий, он составляет 3 года со дня, когда истек установленный договором срок исполнения обязательства контрагентомп. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 207 ГК РФ.

Судебный порядок обращения взыскания на вещь предполагает, что она на основании решения суда продается с публичных торгов в ходе исполнительного производства по делуп. 1 ст. 350 ГК РФ; статьи 89, 90 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

А при внесудебном порядке имущество реализуется тем способом и по той цене, которые указаны в соглашении сторон, при условии уведомления должника о предстоящей продаже его имуществаст. 360, пп. 7, 8 ст. 349 ГК РФ. Однако иногда соглашение о внесудебном взыскании заключать нельзя. Например, если предмет удержания — это имущество, имеющее значительную культурную ценность для обществап. 2 ст. 349 ГК РФ.

А при отсутствии препятствий соглашение может заключаться:

• <или>заранее — в том хозяйственном договоре, из которого возникло не исполненное должником обязательство;
• <или>позже, в форме отдельного соглашения, когда кредитор уже удержал имущество.

Соглашение может предусматривать конкретную начальную продажную стоимость имущества, а может содержать лишь порядок ее определения. В любом случае стоимость этого имущества при обращении на него взыскания не может быть меньше его рыночной стоимостист. 360, п. 7 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ.

Продать удержанное имущество при внесудебном порядке можно не ранее чем через 10 дней со дня получения должником вашего уведомления о продаже его имущества, если иной срок не установлен законом либо если больший срок не предусмотрен соглашением сторонп. 8 ст. 349 ГК РФ.

Таким образом, в случае непогашения задолженности контрагентом вы можете поступить с удержанной вещью такст. 360, п. 2 ст. 349, пп. 1, 2 ст. 350.1 ГК РФ:

• <или>оставить у себя (если это предусмотрено соглашением сторон);
• <или>реализовать самостоятельно (если это предусмотрено соглашением сторон) или на публичных торгах.

Учет при удержании и обращении взыскания

Удержанная вещь — это не ваш актив, поэтому для ее бухучета можно использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»ст. 410 ГК РФ. Получение такого обеспечения вы отражаете по дебету на дату удержания на основании соответствующего письма должнику или распоряжения (приказа) руководителя в размере рыночной стоимости вещи (оценочной стоимости, указанной сторонами в договоре, — при наличии таких предварительных договоренностей). А возврат обеспечения нужно отразить по кредиту на дату погашения контрагентом задолженности (исполнения им иного просроченного обязательства).

Если же задолженность должником так и не погашена и ваша компания обращает взыскание на его вещь, то бухучет будет зависеть от способа ее реализации.

Вы оставляете имущество себе

Оставить вещь себе можно, если с контрагентом заключено соглашение об этом. Причем если он — общережимник, то в соглашении нужно не забыть указать:

• стоимость вещи с НДС;
• обязанность контрагента выдать вам счет-фактуру.

Оставляя вещь за собой, вы отражаете ее обычную покупку у должника с последующим зачетом вашего обязательства по ее оплате и обязательства должника по уплате долга.

Должника следует уведомить о состоявшемся обращении взыскания на его имущество и произведенном взаимозачетеп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате	008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату принятия решения об оставлении имущества за собой
Оприходовано удержанное имущество	10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Отражена сумма НДС на основании счета-фактуры должника	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
НДС со стоимости удержанного имущества принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника	60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества		008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью имущества и суммой долга (при наличии такой разницы)	60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»	51 «Расчетные счета»

Если на момент удержания имущества (то есть получения обеспечения) вы уже успели создать под задолженность должника резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то до проведения взаимозачета вам нужно будет отражать временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку задолженность, обеспеченная удержанием, в налоговом учете продолжает оставаться сомнительной, а в бухгалтерском — уже нетп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату признания задолженности сомнительной
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам по задолженности должника	91-2 «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
На дату удержания имущества должника
Восстановлен резерв в сумме задолженности должника	63 «Резервы по сомнительным долгам»	91-1 «Прочие доходы»
Начислено отложенное налоговое обязательство	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	77 «Отложенные налоговые обязательства»
На дату погашения задолженности должника зачетом
Списано отложенное налоговое обязательство	77 «Отложенные налоговые обязательства»	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Вы самостоятельно реализуете имущество

Такой способ также возможен только при наличии соглашения об этом — отдельного договора или соответствующих условий в том договоре, по которому контрагент не исполнил обязательствопп. 2, 3 ст. 421 ГК РФ.

В этом случае вы выступаете в роли посредника (действующего от своего имени, но в интересах контрагента-должника), ведь имущество не ваше. Поэтому у вас дохода от его реализации не возникнетп. 3 ПБУ 9/99. При этом вы отражаете погашение взаимных требований по оплате их зачетомст. 410 ГК РФ.

С покупателем надо заключить договор купли-продажи в трех экземплярах, один из которых нужно передать должникуст. 360, п. 5 ст. 350.1 ГК РФ.

При передаче имущества покупателю вы, как посредник, оформляете счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с товарной накладной (форма № ТОРГ-12) вы отдаете покупателю. Второй — оставляете себе и регистрируете в части 1 журнала учета счетов-фактур. Затем направляете должнику копию этого счета-фактуры. А потом регистрируете полученный от него счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 3 ст. 168, п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); пп. 1, 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

После получения аванса от покупателя вы должны будете выставить ему авансовый счет-фактуру от своего имени, и свой экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате	008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату получения аванса от покупателя
Получен аванс от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателем имущества»
На дату отгрузки имущества
Удержанное имущество отгружено покупателю	62, субсчет «Расчеты с покупателем имущества»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника	76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»	62, субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества		008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью проданного имущества и суммой долга	76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»	51 «Расчетные счета»

Имущество реализуется на торгах

В этом случае у вас будет на руках решение суда с предписанием о продаже имущества на публичных торгах. Удерживаемое имущество нужно будет передать по акту приема-передачи судебным приставам. А они уже все организуют для его продажи. Вам надо лишь дождаться поступления денег от службы судебных приставов и зачесть эту сумму в счет погашения задолженности должника.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате	008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату передачи имущества судебному приставу-исполнителю по акту приема-передачи
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества		008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату поступления денег от службы судебных приставов
Получены деньги от реализации удержанного имущества	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившая оплата зачтена в счет погашения задолженности должника	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»

***

Вообще решение об удержании имущества должно быть хорошо взвешенным и продуманным с юридической точки зрения, чтобы потом не пришлось возмещать должнику убытки в связи со своими неправомерными действиями.

Также имейте в виду, что до возврата удержанного имущества должнику вы отвечаете за его сохранность. Поэтому пользоваться им не следует. А если вы, например, потратитесь на услуги по его хранению, страхованию или оценке, то должник может и не возместить вам такие расходы. Ведь решение об удержании принимается кредитором в одностороннем порядке и исключительно в своих интересах. Значит, и все связанные с этим расходы кредитор должен нести самостоятельноПостановление ФАС МО от 19.08.2009 № КГ-А40/7759-09.