Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2021 г.

Содержание журнала № 7 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
М.Г. Суховская,
старший юрист
Фирмы и раньше нередко привлекали для разовых работ обычных физлиц, без статуса ИП, заключая с ними договоры подряда или оказания услуг. А с появлением самозанятых лиц это происходит все чаще. Если в ходе работ у исполнителя возникают дополнительные затраты, заказчик, как правило, либо оплачивает их напрямую, либо потом компенсирует подрядчику потраченное. И в том и в другом случае налоговый учет этих сумм у заказчика имеет свои особенности.

Оплатили или возместили затраты физлицу — исполнителю по ГПД: а что с налогами?

О каких дополнительных затратах идет речь

Чаще всего это затраты на проезд исполнителя в другую местность и проживание там в гостинице (при необходимости). Как правило, сумма таких сопутствующих затрат на выполнение ГПД заранее неизвестна. А значит, невозможно сразу изначально заложить ее в итоговое вознаграждение по договору. Например, юрист-фрилансер, взявшийся вести конкретное дело заказчика из другого города, далеко не всегда знает, сколько раз ему нужно будет приехать на судебные заседания и на сколько дней задержаться.

В таких случаях в договоре, как правило, отдельно прописывается обязанность заказчика возместить исполнителю расходы на поездки, связанные с выполнением конкретной работы. Некоторые заказчики также закрепляют определенные ограничения по возмещению. Вот примерная формулировка из договора.

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;
— авиаперелет — экономклассом;
— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билетов, маршрут/квитанции электронного билета, квитанций, счетов гостиниц и т. п.).

НДФЛ

Вот уже несколько лет подряд Минфин в своих письмах говорит одно и то же. Оплата или компенсация заказчиком физлицу-исполнителю каких-либо расходов в рамках ГПД облагается НДФЛПисьма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 26.04.2019 № 03-04-06/31273, от 02.02.2018 № 03-04-06/6138, от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709.

Когда заказчик оплачивает, например, проезд исполнителя до места выполнения работ, у последнего возникает доход в натуральной форме, а значит, НДФЛ нужно удержать с любых ближайших выплат в пользу исполнителя (чаще всего это вознаграждение). Удерживаемая сумма не должна превышать 50% выплачиваемых ему денегп. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Выходит, это касается и самозанятого исполнителя, который со своих доходов платит налог на профессиональный доход. Раз оплата за него — это его натуральный доход, который, в свою очередь, не является объектом обложения НПДп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, значит, заказчик является налоговым агентом по НДФЛ и в отношении самозанятого.

Но такая позиция Минфина довольно спорная. Ведь Верховный суд еще в 2015 г. сказал, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) не облагается НДФЛ, если такие блага предоставлены преимущественно в интересах передающего (оплачивающего) их лица, а не для удовлетворения личных нужд гражданинап. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Ясно же, что когда заказчик оплачивает исполнителю проезд и/или проживание в месте выполнения работ или услуг, то он это делает прежде всего в своих интересах, а не в интересах подрядчика. И безусловно, оплачивая самостоятельно какие-то расходы, исполнитель рассчитывает, что они будут возмещены ему полностью. Плюс он получит ту сумму «чистого» вознаграждения, которая положена ему по договору.

Но не начислять НДФЛ с оплаты или компенсации исполнителю расходов по ГПД могут только те, кто готов к спору с налоговиками. Кстати, в последние годы дел по этому вопросу практически нет. Очевидно, не те суммы, чтобы из-за них идти судиться.

Либо как вариант — стороны включают сопутствующие расходы в сумму вознаграждения по ГПД. А потом заказчик по письменному заявлению исполнителя и при наличии подтверждающих документов (чеков ККТ, копий билетов, гостиничных счетов и т. д.) предоставляет ему профессиональный вычетп. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261.

Страховые взносы

С 2021 г. в НК прямо прописано, что не нужно начислять взносы в пользу физлица — исполнителя по ГПДподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ ни тогда, когда фирма-заказчик сама оплачивает ему расходы по договору, ни тогда, когда постфактум возмещает их. Но в договоре должно быть отдельно указано на возмещение физлицу расходов, связанных с исполнением договора. Если же эти расходы будут «зашиты» в вознаграждение, то со всей его суммы придется начислить и уплатить взносы.

Раньше у Минфина и ФНС были разные мнения насчет того, начислять взносы или нет, если организация, к примеру, напрямую оплачивала проезд исполнителя. Налоговая служба настаивала на взносахПисьмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@, а Минфин считал, что объекта обложения ими нетПисьмо Минфина от 24.08.2020 № 03-04-06/73842.

Учет возмещения в налоговых расходах

Фирмы-заказчики на ОСН без проблем могут учесть для целей налога на прибыль суммы возмещения затрат исполнителя в составе прочих расходов. При условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтвержденып. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709. И неважно, сам ли заказчик оплачивает за исполнителя, например, гостиницу в месте выполнения работ или компенсирует ему потом стоимость проживания.

Внимание

Поездки исполнителя в рамках гражданско-правового договора командировками не признаютсястатьи 166, 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844. А значит, возмещение затрат исполнителя на проезд и проживание в гостинице как командировочные расходы учитывать нельзяподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А вот «доходно-расходным» упрощенцам повезло меньше. Все потому, что перечень расходов, учитываемых при УСН, закрытый и в нем нет оплаты или компенсации затрат исполнителя по ГПДп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Чтобы упрощенец мог эту сумму учесть в расходах, нужно установить вознаграждение исполнителю так, чтобы в него включались все накладные расходы. Скорее всего, их сумма будет примерной. Но тогда придется со всего вознаграждения заплатить взносы.

* * *

Не предусматривайте в ГПД выплату суточных исполнителю. Ведь они платятся командированным сотрудникам, работающим по трудовому договору, и только тогда не облагаются НДФЛ. Суточные для исполнителя от налога не освобождаютсяПисьмо Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10023. А еще, скорее всего, налоговики не позволят учесть их сумму в «прибыльных» расходах.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Расчеты с физлицами по ГПД
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 24 часа
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание