Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.

Авто организации угнали: что дальше

Бухгалтерский и налоговый учет списания угнанного автомобиля

Если у вашей организации угнали автомобиль, это неприятно. Не только из-за самой потери, но и из-за необходимости отражать этот печальный факт в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражаем кражу автомобиля в учете

Сразу после угона нужно задокументировать то, что машину угнали и, соответственно, она уже не может быть использована в качестве основного средства. Разумеется, надо сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.

Кроме того, часто организации составляют стандартный акт на списание основных средств по унифицированной форме № ОС-4а. Однако эта форма не очень подходит в случае угона (она заполняется при осмотре непригодного автомобиля). Поэтому можно составить акт в произвольной форме.

Некоторые бухгалтеры при краже автомобиля проводят инвентаризацию — как это предписано делать в обычных случаях обнаружения хищенийп. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. И списывают машину с учета на основании инвентаризационных ведомостей. Однако другие бухгалтеры считают, что кража машины и так достаточно задокументирована, ведь есть бумаги из полиции. Поэтому они обходятся без инвентаризации и составляют только акт на списание ОС.

В принципе, инвентаризационные бумаги можно подготовить, только если вы очень боитесь, что дотошные инспекторы без них не признают ваши расходы.

В бухучете в месяце, в котором машина украдена:

• последний раз надо начислить амортизацию. Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, уже нельзя начислять амортизациюп. 22 ПБУ 6/01;
• исключить похищенный автомобиль из состава основных средств, поскольку он не способен более приносить экономические выгодып. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Для этого его остаточную стоимость надо отнести на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В налоговом учете в том же месяце нужно:

• начислить амортизацию за месяц угона машины. Причем даже если машину угнали 1-го числа месяца, вас это не должно смущатьп. 5 ст. 259.1, п. 2 ст. 259.2 НК РФ;
• исключить автомобиль из состава основных средств — при линейном методе амортизации в дальнейшем просто не надо начислять на него амортизацию.

Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона).

Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых — его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. А вот когда конкретно — это зависит от того, был ваш автомобиль застрахован от кражи или нет.

Получаем страховое возмещение

Если ваша машина была застрахована от угона/хищения и вы выполнили все условия для получения страховки, которые предусмотрены договором и правилами страхования, страховая компания должна вынести решение о выплате страхового возмещения. Когда ваша организация получит такое решение, сумму возмещения надо будет учесть:

• в бухгалтерском учете — в качестве прочих доходовп. 7 ПБУ 9/99;
• в налоговом учете — в качестве внереализационных доходовп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Обратите внимание: показать доходы нужно на дату признания страховой компанией своего долга перед вами, а не на дату получения денегподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99.

Списываем машину, если она не застрахована

Если страховки нет (или вы не выполнили условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в кражеподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/141; п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. И разумеется, от нее нужен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиляп. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ.

На дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы — как в бухгалтерском, так и в налоговом учетеПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149. Причем не имеет значения, когда была получена копия этого постановления работником организации.

Учтите, что в налоговом учете убыток от списания автомобиля не нужно растягивать на оставшийся срок его использования — подобный порядок предусмотрен только для случаев продажи основных средствп. 3 ст. 268 НК РФ.

НДС: восстанавливать или нет? Вопрос вечный и сугубо личный

Проверяющие могут попросить вас восстановить часть входного НДС по автомобилю (пропорциональную остаточной бухучетной стоимости)Письма Минфина от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 19.05.2010 № 03-07-11/186. Ведь вы перестали использовать автомобиль для облагаемых НДС операций. Конечно, в Налоговом кодексе подобных норм нет. Более того, есть решение Высшего арбитражного суда, в котором он признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществуРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06. И суды им руководствуютсяПостановления ФАС МО от 13.12.2011 № А41-36345/10; ФАС СКО от 21.02.2011 № А63-13595/2009. Поэтому требования инспекторов незаконныПостановление ФАС ПО от 06.06.2006 № А72-15989/05-6/915.

Но если вы не хотите спорить, сразу восстановите часть суммы входного вычета. Ее вы сможете списать на расходы и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По моему мнению, в данной ситуации налогоплательщику следует восстанавливать входной НДС, относящийся к остаточной стоимости угнанного автомобиля, ведь этот автомобиль прекращает использоваться в предпринимательской деятельности. Восстановленная сумма НДС учитывается в составе расходовп. 3 ст. 170 НК РФ.

Если же налогоплательщик решит поступить иначе, то, скорее всего, ему придется отстаивать свою позицию в суде”.

То, что сумму восстановленного НДС можно учесть в «прибыльных» расходах, нам подтвердили и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании положений ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 07.12.2007 № 03-07-11/617”.

Разбираемся с имущественными налогами

Налог на имущество. После угона автомобиля у вас в бухучете уже нет такого объекта основных средств, его стоимость уже не числится на счете 01 «Основные средства». А значит, налог на имущество с него платить уже не нужноп. 1 ст. 374 НК РФ.

Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором у вас угнали автомобиль (даже если его угнали 1-го числа)п. 3 ст. 362 НК РФ. Но для этого вам нужна справка из полиции об угоне/хищении автомобиля. Ведь автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угонаподп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; Информационное письмо ФНС «О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне».

Учтите: дата получения справки об угоне не влияет на расчет транспортного налога. Важно не то, когда вы получили эту справку, а то, когда вы лишились машиныПисьмо ФНС от 07.04.2010 № 3-3-07/475@.

***

При краже автомобилей страховые компании всеми правдами и неправдами стараются отсрочить выплату страхового возмещения. Ведь есть надежда, что автомобиль найдется. И тогда надо будет выплачивать гораздо меньшие деньги (по страховому риску «ущерб») или не придется вообще ничего платить.

О том, как обратно принять к учету найденный автомобиль, мы поговорим в следующих номерах . Также мы рассмотрим, как учитывать убытки от хищения в том случае, если полиция найдет угонщиков.