Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.
Содержание журнала № 3 за 2013 г.Авто организации угнали: что дальше
Бухгалтерский и налоговый учет списания угнанного автомобиля
Если у вашей организации угнали автомобиль, это неприятно. Не только из-за самой потери, но и из-за необходимости отражать этот печальный факт в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражаем кражу автомобиля в учете
Сразу после угона нужно задокументировать то, что машину угнали и, соответственно, она уже не может быть использована в качестве основного средства. Разумеется, надо сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.
Кроме того, часто организации составляют стандартный акт на списание основных средств по унифицированной форме
Некоторые бухгалтеры при краже автомобиля проводят инвентаризацию — как это предписано делать в обычных случаях обнаружения хищени
В принципе, инвентаризационные бумаги можно подготовить, только если вы очень боитесь, что дотошные инспекторы без них не признают ваши расходы.
В бухучете в месяце, в котором машина украдена:
- последний раз надо начислить амортизацию. Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, уже нельзя начислять амортизаци
юп. 22 ПБУ 6/01; - исключить похищенный автомобиль из состава основных средств, поскольку он не способен более приносить экономические выгод
ып. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Для этого его остаточную стоимость надо отнести на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В налоговом учете в том же месяце нужно:
- начислить амортизацию за месяц угона машины. Причем даже если машину угнали
1-го числа месяца, вас это не должно смущатьп. 5 ст. 259.1, п. 2 ст. 259.2 НК РФ; - исключить автомобиль из состава основных средств — при линейном методе амортизации в дальнейшем просто не надо начислять на него амортизацию.
При нелинейном методе амортизации надо уменьшить суммарный баланс амортизационной группы, к которой относится автомобиль, на его остаточную стоимост
Пример. Учет операций, связанных с угоном автомобиля
/ условие / Автомобиль, использовавшийся для общих нужд компании, угнан 5 декабря 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 110 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 30 000 руб., до декабря 2012 г. начислено 300 000 руб.
/ решение / В бухучете записи будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
В месяце угона автомобиля (в декабре 2012 г.) | |||
Начислена амортизация | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | 30 000 |
На дату утверждения руководителем акта на списание ОС (5 декабря 2012 г.) | |||
Списана первоначальная стоимость похищенного автомобиля | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие объектов основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 1 100 000 |
Списана амортизация по похищенному автомобилю | 02 «Амортизация основных средств» | 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» | 330 000 |
Списана остаточная стоимость похищенного автомобиля (1 100 000 руб. – 330 000 руб.) | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» | 770 000 |
В налоговом учете амортизацию по автомобилю последний раз нужно начислить за декабрь 2012 г.
Как видим, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете после угона автомобиля признавать в расходах нечего (кроме амортизации за месяц угона).
Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых — его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. А вот когда конкретно — это зависит от того, был ваш автомобиль застрахован от кражи или нет.
Получаем страховое возмещение
Если ваша машина была застрахована от угона/хищения и вы выполнили все условия для получения страховки, которые предусмотрены договором и правилами страхования, страховая компания должна вынести решение о выплате страхового возмещения. Когда ваша организация получит такое решение, сумму возмещения надо будет учесть:
- в бухгалтерском учете — в качестве прочих доходо
вп. 7 ПБУ 9/99; - в налоговом учете — в качестве внереализационных доходо
вп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Обратите внимание: показать доходы нужно на дату признания страховой компанией своего долга перед вами, а не на дату получения дене
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет возмещения от страховой компании
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. В июне 2013 г. страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 700 000 руб. В том же месяце организация получила эти деньги.
/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату принятия решения о выплате страхового возмещения (в июне 2013 г.) | |||
Признана сумма, которую страховая компания должна перечислить | 700 000 | ||
Убытки от хищения автомобиля признаны в расходах | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 770 000 | |
На дату получения страхового возмещения (в июне 2013 г.) | |||
Получено страховое возмещение | 51 «Расчетные счета» | 700 000 |
В налоговом учете ситуация аналогичная: на дату вынесения решения о выплате страхового возмещения надо:
- отразить в составе внереализационных доходов сумму, причитающуюся вам от страховой компании (700 000 руб.);
- остаточную стоимость автомобиля учесть как внереализационные расход
ыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.
Списываем машину, если она не застрахована
Если страховки нет (или вы не выполнили условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краж
Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобил
На дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы — как в бухгалтерском, так и в налоговом учет
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет списания расходов по незастрахованному автомобилю
/ условие / Воспользуемся условиями первого примера, дополнив их. В мае 2013 г. полиция вынесла постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых.
/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату вынесения постановления полицией (в мае 2013 г.) | |||
Убытки от хищения списаны на прочие расходы | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 770 000 |
В налоговом учете аналогичная стоимость будет учтена во внереализационных расходах.
Учтите, что в налоговом учете убыток от списания автомобиля не нужно растягивать на оставшийся срок его использования — подобный порядок предусмотрен только для случаев продажи основных средст
НДС: восстанавливать или нет? Вопрос вечный и сугубо личный
Проверяющие могут попросить вас восстановить часть входного НДС по автомобилю (пропорциональную остаточной бухучетной стоимости
Но если вы не хотите спорить, сразу восстановите часть суммы входного вычета. Ее вы сможете списать на расходы и в бухгалтерском учете, и в налоговом.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“По моему мнению, в данной ситуации налогоплательщику следует восстанавливать входной НДС, относящийся к остаточной стоимости угнанного автомобиля, ведь этот автомобиль прекращает использоваться в предпринимательской деятельности. Восстановленная сумма НДС учитывается в составе расходо
вп. 3 ст. 170 НК РФ. Если же налогоплательщик решит поступить иначе, то, скорее всего, ему придется отстаивать свою позицию в суд
е”.
То, что сумму восстановленного НДС можно учесть в «прибыльных» расходах, нам подтвердили и специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании положений ст. 264
НК РФПисьмо Минфина от 07.12.2007 № 03-07-11/617”.
Разбираемся с имущественными налогами
Налог на имущество. После угона автомобиля у вас в бухучете уже нет такого объекта основных средств, его стоимость уже не числится на счете 01 «Основные средства». А значит, налог на имущество с него платить уже не нужн
Если руководитель хочет снять угнанную машину с учета в
Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором у вас угнали автомобиль (даже если его угнали
Учтите: дата получения справки об угоне не влияет на расчет транспортного налога. Важно не то, когда вы получили эту справку, а то, когда вы лишились машин
***
При краже автомобилей страховые компании всеми правдами и неправдами стараются отсрочить выплату страхового возмещения. Ведь есть надежда, что автомобиль найдется. И тогда надо будет выплачивать гораздо меньшие деньги (по страховому риску «ущерб») или не придется вообще ничего платить.
О том, как обратно принять к учету найденный автомобиль, мы поговорим в следующих номерах . Также мы рассмотрим, как учитывать убытки от хищения в том случае, если полиция найдет угонщиков.