Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.

Содержание журнала № 7 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Платим НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО

Физическое лицо — участник (учредитель) ООО в любой момент может продать свою долю в уставном капитале другим участникам компании или третьим лицамп. 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). На практике чаще всего доля именно продается, к тому же нередки случаи, когда физлицо является единственным учредителем ООО и, соответственно, не может выйти из состава участниковп. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ. Поэтому в статье мы и разберем налоговые последствия сделки по продаже доли.

Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить

Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.

Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организацийп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Именно в текущем году эта льгота и начала работатьПисьмо Минфина от 11.06.2015 № 03-04-05/33986, поскольку возможность ее применения законодатель связал с выполнением двух условий:

Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛп. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. А доход может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной формеподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяетсяПисьмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35537.

Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФп. 4 ст. 229 НК РФ.

И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это «не считается»Письма Минфина от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48; УФНС по г. Москве от 19.11.2014 № 20-14/116518. Непонятно, на основании чего делается этот вывод, поскольку в НК РФ такого условия нет. А например, дарение с точки зрения гражданского законодательства является таким же основанием приобретения, как и купля-продажап. 2 ст. 218 ГК РФ. Тем не менее учтите, что в подобной ситуации налоговая наверняка будет требовать от вас задекларировать доход от продажи доли и уплатить НДФЛ.

Когда заплатить НДФЛ нужно

В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срокап. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО — это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятсяп. 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/4-288.

С дохода от продажи доли «физик» платит НДФЛ самостоятельно

Доход от продажи доли вы должны задекларироватьподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, даже если покупатель — организация. В этой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛп. 2 ст. 226 НК РФ. Поэтому вам нужно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли, подать декларацию по форме 3-НДФЛутв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. И не позднее 15 июля того же года перечислить НДФЛ в бюджетп. 4 ст. 228 НК РФ.

Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужноПисьмо ФНС от 24.04.2012 № ЕД-3-3/1450@.

Поскольку данные об учредителях организации содержатся в ЕГРЮЛ, не стоит надеяться, что сделка по продаже доли в уставном капитале ООО пройдет незамеченной. Ведь нотариус, зарегистрировавший сделку, должен передать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой участников ОООп. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельностиПисьмо Минфина от 24.03.2009 № 03-04-05-01/142. Есть и судебное решение в поддержку этой позицииПостановление АС СЗО от 12.11.2015 № Ф07-910/2015.

Расходы, связанные с приобретением доли

Чтобы уменьшить сумму налога, в декларации вы можете:

С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшитьподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ:

  • на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
  • на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.

Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньшеПисьма Минфина от 23.09.2015 № 03-04-05/54520, от 14.08.2014 № 03-04-05/40692.

Кроме того, по мнению Минфина, при продаже доли «физик» может учесть:

  • проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организацииПисьмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620;
  • расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ОООПисьмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345;
  • расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов обществаПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759;
  • услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ОООПисьмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54.

А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно из-за отсутствия документов, подтверждающих затраты? Можно ли в такой ситуации использовать рыночную стоимость имущества? Ведь если стоимость имущества, которое вносится в оплату вклада, превышает 20 000 руб., то оно принимается только на основании данных независимой оценки. И номинальная стоимость доли не может превышать сумму такой оценкип. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ. Однако ранее Минфин разъяснял, что номинальная стоимость доли не уменьшает доход от ее продажиПисьмо Минфина от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452. К такому выводу нередко приходят и судыАпелляционные определения Мосгорсуда от 16.07.2014 № 33-28549; Тверского облсуда от 02.10.2013 № 33-3667/2013; Пермского краевого суда от 12.09.2012 № 33-8056.

Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капиталАпелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.2014 № 33-2221/2014. При этом у участника имелись документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости и оплату подрядных работ по ее ремонту задолго до внесения имущества в уставный капитал ООО.

В то же время в одном из писемПисьмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/4-129 специалисты Минфина разрешили учесть в качестве расходов кадастровую стоимость земельных участков, использовавшихся в деятельности компании, на дату их передачи физлицом-участником в уставный капитал ООО. А в еще более поздних разъясненияхПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757 ведомство позволило уменьшить доходы от продажи доли на рыночную стоимость внесенного в уставный капитал ООО имущества (земельных участков), полученного физлицом по наследству. Понятно, что в этом случае у налогоплательщика априори не могло быть документов, подтверждающих его расходы на покупку земли.

То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Различные позиции Минфина в приведенных выше разъяснениях объясняются следующим. Как вы помните, с 1 января 2014 г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения, в том числе в части предоставления имущественного вычета в связи с продажей доли в уставном капитале ООО. Редакция ст. 220 НК РФ, действовавшая до указанной даты, предоставляла продавцу право уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли на тот момент в самом деле было невозможно.

Согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014в ред. Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Поэтому в Письме Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757 говорится о том, что расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества (в данном случае земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству) на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). Поэтому если, например, гражданин приобрел недвижимость в 2010 г., в 2014 г. внес ее в качестве вклада в уставный капитал ООО, а в 2015 г. продал свою долю участия, то в качестве расходов, связанных с приобретением доли, он вправе учесть рыночную оценку стоимости этой недвижимости на дату осуществления взноса. Тот факт, что цена покупки объекта недвижимости в 2010 г., скорее всего, будет ниже его рыночной оценки по ценам 2014 г., не препятствует продавцу учесть в качестве расходов именно рыночную стоимость объекта.

Таким образом, сейчас Минфин придерживается весьма благоприятной для налогоплательщиков позиции. Однако нужно учитывать, что пока такие разъяснения единичны, не доводились до налоговиков как руководство к действию, и поэтому вам могут доначислить налог, предъявить к уплате штраф и пени. И отстаивать свою правоту придется через суд. Правда, в такой ситуации у вас есть шанс оспорить пени и штраф за неуплату налога, поскольку вы будете руководствоваться официальными разъяснениями, данными неопределенному кругу лицп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления Президиума Самарского облсуда от 27.06.2013 № 44г-36/2013г; ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12.

***

Отметим, что у физлица — покупателя доли в уставном капитале ООО не возникает никаких налоговых обязательств. Даже в том случае, если он покупает долю по цене ниже ее номинальной или действительной стоимости. Ведь такое понятие, как материальная выгода, к подобным сделкам неприменимоПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Личный интерес / Налоги физических лиц
Личный интерес / Налоги физических лиц

2024 г.

№ 18
НДФЛ с процентов по вкладам граждан: что нового с 2025 годаЧто меняется в уплате «личного» НДФЛ
№ 17
Какие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)Продажа единственного жилья супругами: подводные камниТест: проверьте свои знания по НДФЛ-вычетам
№ 15
Детали получения НДФЛ-вычета на покупку жилья в неформальном браке
№ 14
Вопросы по НДФЛ-вычетам — 2024Налоговые обязанности физлица — 2024: налоговый резидент VS нерезидент
№ 13
Как платить НДФЛ с процентного дохода в 2024 году
№ 11
Физлицам скоро надо отчитаться перед ИФНС о зарубежных счетах
№ 9
Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не толькоОшибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц
№ 8
Вопросы физлиц об уведомлениях о КИККак отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартируПо расходам на онлайн-обучение у ИП можно получить НДФЛ-вычет
№ 7
НДФЛ-вопросы при продаже имущества
№ 5
Как получить в СФР справку о суммах больничных и НДФЛ с них за 2023 годОб изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиков
№ 2
Обновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 году

2023 г.

№ 22
Кладовка в многоквартирном доме — почему налог такой высокий
№ 21
Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе
№ 18
Льгота по имущественным налогам заявлена с опозданием: как ее применить задним числом
№ 17
НДФЛ-вычеты на лечение, обучение и спорт упростили
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 году
№ 15
Получаем НДФЛ-вычеты в ИФНСФизлицам сообщат, если на них зарегистрировали фирму
№ 13
Как совмещать НДФЛ-вычеты по декларации с упрощенными вычетами
№ 11
Кто должен отчитаться о зарубежном счете и иностранном электронном кошельке
№ 10
На какие детские пособия нужно подавать заявление о продлении выплатыНДФЛ при продаже объединенного жилья: новый подход
№ 9
Зачем закрыли данные о собственниках в ЕГРН и чем это чреватоНе забудьте представить уведомление о КИК
№ 8
Как платить НДФЛ с доходов от продажи участков после изменения их границКогда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 6
Как платить НДФЛ с доходов от продажи зарубежной недвижимости
№ 5
Единое пособие для семей с детьми и будущих мамЕдиное пособие: особенности переходного периода
№ 3
Как родителям уплатить налоги за детейНалоговое резидентство и НДФЛ-доходы с точки зрения вычета по ИИСФНС начнет взыскивать налоги с граждан во внесудебном порядке
№ 2
НДФЛ и проценты по вкладам в банках в 2023 году

2022 г.

№ 23
Ассорти вопросов по имущественным налогам физлиц и НДФЛКредитные каникулы для мобилизованных и их семей: как воспользоваться отсрочкой
№ 21
Кто заплатит налоги мобилизованных граждан — подробности от ФНС
№ 20
НДФЛ-вычеты по ИИС: что новогоДоход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимостиПо какому курсу можно снять рубли с валютного счетаСчет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?
№ 19
Доступен новый способ подачи заявления о сохранении прожиточного минимумаОтказ от услуг после заключения договора: общие правилаОтказ от услуг: случаи из судебной практикиОтказ от услуг: туры, билеты, отели
№ 18
4 способа найти клиентов на бухгалтерские услуги
№ 16
Льготная ипотека для работников IT-компаний: брать или не брать?Неочевидные нюансы НДФЛ-вычетов по ИИС
№ 15
Долги бывшего ИП могут взыскать с его зарплатыКак снять предпринимательский статус с личной квартиры ИППополнение в семье может освободить от НДФЛ при продаже квартирыСнова об НДФЛ-вычетах за 2021 год
№ 13
Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 годЦБ РФ предупредил банки о недопустимости одностороннего установления комиссий
№ 12
Тонкости соцвычета на дорогостоящее лечение
№ 11
Центробанк смягчил валютные ограничения для граждан
№ 10
«Первоапрельская» выплата для семей со школьникамиЕсть авто, но вы им пока не пользуетесь: как не платить транспортный налогРеальный кейс: сдаем в аренду жилье и апартаменты
№ 9
Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год
№ 8
Антикризисная корзина мер поддержки для граждан
№ 7
Банк России обновил валютные правила для гражданПодписан Закон о кредитных каникулах для граждан и МСП
№ 6
Регулярно жертвуете на благотворительность? Заявите НДФЛ-вычетУже известно, кому придется платить НДФЛ с процентов по вкладам
№ 4
Как получить выписку из ЕГРН, не выходя из домаМожно ли обналичить подарочный сертификат магазинаЧто «умеет» личный кабинет физлица на сайте ФНС
№ 3
НДФЛ-новшества при продаже имуществаДолжники имеют право на сохранение прожиточного минимумаМожно ли получить «просроченные» детские пособия
№ 2
Фитнес-вычет: как вернуть часть затрат на занятия спортомВы еще не внесли свой email в ЕГРН? А зря, это полезноИмущественные НДФЛ-вычеты: что меняетсяКогда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества
№ 1
Нотариальные документы можно проверить онлайн
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание