А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоговая реформа точечно затронула и так называемый личный НДФЛ — те суммы налога, которые граждане уплачивают самостоятельно, на основании декларации. Часть поправок уже действует, другая часть вступит в силу с 2025 г. В основном это положительные изменения. Например, при подсчете срока владения жильем, объединенным или разделенным перед продажей, будет учитываться и период нахождения в собственности исходной недвижимости.

Что меняется в уплате «личного» НДФЛ

Законы от 08.08.2024 № 259-ФЗ, от 22.07.2024 № 193-ФЗ, от 12.07.2024 № 176-ФЗ

При бездекларационной проверке ИФНС учтет расходы на покупку недвижимости

Значимая поправка внесена в порядок расчета НДФЛ с дохода от продажи недвижимости для ситуации, когда НДФЛ рассчитывает инспекция, а не сам плательщик. Это происходит, когда последний не спешит отчитаться о своих доходах.

Уже, наверное, ни для кого не секрет, что налоговики получают информацию о сделках с недвижимостью из Росреестрап. 4 ст. 85 НК РФ. И если декларация 3-НДФЛ с доходом от продажи недвижимости не подана, а имущество было в собственности меньше минимального срока (по общему правилу 5 летп. 4 ст. 217.1 НК РФ), ИФНС проведет камеральную проверку без декларации и определит сумму налога к уплате на основе имеющихся у нее сведений и документов. За доход принимается либо договорная цена объекта недвижимости (если налоговики ее знают из сведений, представленных органом Росреестра), либо 70% его кадастровой стоимости, в зависимости от того, какой показатель вышеп. 3 ст. 214.10 НК РФ. А как определят расходы?

Как было. Норма предусматривала, что при бездекларационной проверке налоговики могутп. 3 ст. 214.10 НК РФ (ред., действ. до 08.08.2024):

•предоставить вычет в фиксированном размереподп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ;

•уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением недвижимостиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Но реализовать на практике второй вариант было не всегда возможно: ведь раз человек не подал декларацию, то и подтверждающие расходы документы не представил. Поэтому в общем случае давали именно фиксированный вычет, в частности 1 млн руб. при продаже недвижимости.

Например, Петров продал за 5 млн руб. квартиру, недавно приобретенную за 4,3 млн руб. Декларацию он не подал. Расчет налоговой базы был таким: 5 млн руб. (цена сделки) — 1 млн руб. (налоговый вычет)см., например, Кассационное определение 5 КСОЮ от 27.03.2024 № 88а-2630/2024. И суды соглашались, что это законно, если плательщик не представил в ИФНС документы, подтверждающие фактические расходыКассационное определение 8 КСОЮ от 01.11.2023 № 88а-22668/2023.

Справка

Инспекция может изменить (но только в пользу налогоплательщика) или полностью отменить свое решение по бездекларационной проверке даже без участия вышестоящего налогового органа, если гражданин подаст жалобу/декларацию 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих понесенные им расходы на покупку недвижимостиПисьмо ФНС от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150.

Как стало. Теперь в НК прописано, что при бездекларационной проверке вычет в сумме фактических расходов на покупку проданной недвижимости может быть предоставлен исходя из цены сделки по ее приобретению, информацию о которой налоговики получили из Росреестра раньше. Иными словами, если у налоговиков есть информация из Росреестра о сделке по покупке Петровым проданной квартиры по цене 4,3 млн руб., то они должны уменьшить доход 5 млн руб. на эту сумму, даже если Петров не представил расходные документы. И только при отсутствии и расходных документов, и данных о цене сделки из сведений Росреестра доход, как и раньше, уменьшат на фиксированный вычет.