Подводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затрат

Зарплата и премия выплачены в декабре, а взносы перечислены в январе: когда их учесть

Компания на ОСН выплатила сотрудникам зарплату за декабрь и премию по итогам работы за 2023 г. раньше графика — в декабре 2023 г. Страховые взносы с этих выплат перечислили в январе 2024 г.
В каком периоде эти затраты можно признать в «прибыльных» расходах?

— При методе начисления расходы на оплату труда, к которым, помимо зарплаты, относятся премии, предусмотренные трудовым/коллективным договором, включаются в «прибыльную» базу в месяце, в котором они были начисленыст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 21.11.2023 № 03-03-06/1/111429. При этом неважно, когда зарплата и премия фактически выплачены и за какой период начислены. То есть декабрьскую зарплату и премию по итогам работы за год, начисленные в декабре 2023 г., учитывайте при расчете налога на прибыль за 2023 г.Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642

Начисленные страховые взносы с декабрьской зарплаты и годовой премии также включите в «прибыльные» расходы за 2023 г., даже если они уплачены в январе 2024 г.подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

Получили купонный доход по ОФЗ: когда платить налог на прибыль

Мы получаем купонный доход с ОФЗ. Подскажите, какова периодичность уплаты налога с такого дохода: это следует делать ежемесячно или по итогам квартала? У нас отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

— Если компания получила процентный доход по государственной ценной бумаге, то налог с полученного дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором признан доход. Минфин разъяснил норму так: если доход получен в январе, то налог с этого дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28 февраля, если в феврале — не позднее 28 марта, если в марте — не позднее 28 апреляабз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2023 № 03-03-06/1/3420.

При этом для купонного дохода по гособлигациям определены специальные правила признания в налоговых целях. Такой доход при методе начисления нужно признавать на последнюю дату отчетного (налогового) периода плюс на дату выплаты купона эмитентом и на дату продажи/погашения бумаг. То есть налог нужно платить в указанные выше сроки исходя из этих «доходных» дат (это может произойти даже внутри квартала, а не только по его итогам, но необязательно ежемесячно).

Автомобиль компании использует исполнитель по ГПД: можно ли учесть затраты на содержание

Физлицо принято на работу по ГПД. Для исполнения договора ему необходимо пользоваться автомобилем, принадлежащим организации. Будет ли нарушением предоставление ему автомобиля?
Какой счет — 26 или 91 — использовать в бухучете при проведении расходов? Можно ли в «прибыльных» целях учесть затраты на содержание и амортизацию этого автомобиля?

— По правилам ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работника, в частности, служебным автомобилем, необходимым для исполнения им трудовых обязанностейч. 2 ст. 22 ТК РФ. Однако нормы ТК РФ на работников по ГПД не распространяются. Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства. Стороны могут внести в текст гражданско-правового договора условие о передаче заказчиком своего имущества (например, автомобиля) исполнителю для выполнения им обязательств по договоруст. 421, п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 718, ст. 783 ГК РФ. Таким образом, при наличии такого положения в вашем ГПД предоставление этому человеку автомобиля компании будет правомерным.

В то же время заметим, что по общим правилам исполнитель по ГПД должен выполнить работы (оказать услуги) за счет собственных средств с использованием собственного оборудования и материалов, поэтому условие об использовании автомобиля заказчика может заинтересовать проверяющих как признак того, что за ГПД скрывается трудовой договор.

Порядок бухучета затрат по ГПД зависит от того, для каких целей была выполнена работа (оказана услуга):

•если для решения общехозяйственных задач, то учитывайте затраты на счете 26;

•если она не связана с производством и реализацией, то на счете 91.

Поскольку автомобиль на период действия гражданско-правового договора будет использован исполнителем по ГПД, то «автомобильные» затраты в бухучете нужно учитывать на том же счете, что и затраты по этому договору.

Что касается налогового учета, то автомобиль, переданный исполнителю в рамках выполнения возмездного договора, не считается безвозмездно переданным. Это означает, что организация-заказчик может продолжать учитывать суммы начисленной по автомобилю амортизации, а также затраты на его содержание при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/496.

Пожертвование СОНКО: можно ли признать в расходах неучтенный остаток исходя из выручки за год

Компания на ОСН сделала в сентябре 2023 г. денежное пожертвование СОНКО, которое включено в соответствующий реестр. Во внереализационных расходах за 9 месяцев мы учли сумму пожертвования, не превышающую 1% выручки за этот период, но не всю — выручки было недостаточно. Можно ли в годовой декларации отразить этот внереализационный расход в большем размере, используя для расчета 1% начисленную за год выручку? Ведь «прибыльная» база определяется нарастающим итогом?

— Для учета расходов на пожертвования в НК РФ установлено специальное правило: они признаются в «прибыльных» целях на дату передачи имущества (включая деньги) в размере, не превышающем 1% выручки от реализацииподп. 19.6 п. 1 ст. 265, подп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-03-05/74537. Исходя из этого можно сделать вывод, что лимит расходов рассчитывают только на дату их признания, в вашем случае — исходя из выручки за 9 месяцев, поэтому доучесть по итогам года оставшуюся часть суммы пожертвования уже не получится.

Но это не так. Поскольку налоговый период по прибыли — год и налоговая база считается нарастающим итогом, то на конец года можно определить новый лимит таких затрат исходя из годовой выручки. То есть вы сможете учесть во внереализационных расходах сумму пожертвований в большем размере, если позволит выручка. Это нам подтвердил специалист Минфина.

Расходы значительно превышают доходы: каковы последствия для АО

По налоговому учету в АО за длительное время накопился довольно большой убыток. Поскольку АО занимается финансированием дочерних организаций и получением от них дивидендов, этот доход не попадает в налогооблагаемый, а вот расходы значительно превышают налогооблагаемые доходы. Принято решение не отражать в «прибыльной» декларации расходы, чтобы не бросаться в глаза ИФНС. Что грозит АО за такое действие?

— Сразу скажем, что признание затрат — это право, а не обязанность организации. Поэтому вы можете отказаться от части расходов, уменьшающих облагаемую базу, чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток.

В то же время если ваши расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (то есть они обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода), то их можно учитывать при расчете налога, даже если они превышают доходыПисьма Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328, от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897.

Если же траты не соответствуют указанным критериям, то проверяющие с большой вероятностью исключат их из «прибыльных» расходов плюс начислят пени и штраф. Такие последствия могут быть, если компания с целью финансирования дочерних организаций, к примеру, берет процентный заем/кредитПисьмо Минфина от 16.05.2023 № 03-03-06/1/44119.

Снова убыток за год: надо ли восстановить учтенный в отчетных периодах прошлогодний убыток

В «прибыльных» декларациях за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2023 г. мы уменьшали базу на часть убытка за прошлый год. Но по итогам года оказался убыток. Верно ли, что нужно подать уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды, убрав уменьшение базы, доплатить налог и пени? Или как-то иначе нужно действовать?

— Компания вправе уменьшить на 50% «прибыльную» базу отчетного периода на прошлогодний убытокст. 283 НК РФ. Поэтому если при заполнении деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2023 г. этот лимит соблюден, то вы все сделали правильно: нет никаких оснований для начисления пеней и уточнять отчетность за этот период вам не нужно.

Поскольку и 2023 г. убыточный, то часть списанного в отчетных периодах убытка считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Вам нужно в годовой декларации заполнить приложение № 4 к листу 02, указавпп. 5.4, 5.5, 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:

•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало 2023 г.;

•в строках 040—130 — суммы убытков по годам их образования;

•в строке 140 — «0», поскольку налоговая база за 2023 г. отрицательная;

•в строке 150 — прочерк;

•в строке 160 — остаток неперенесенных убытков на конец года. Он включает суммы незачтенных убытков за прошлые периоды (показатель строки 010) и убыток за отчетный 2023 г.

Закрыли ОП в январе 2024 г.: как отчитаться по нему за 2023 г.

Компания закрыла единственное ОП в январе 2024 г. Как нам теперь сдать «прибыльную» отчетность по этому ОП за 2023 г.? Какой код обособки указать в приложении № 5 к листу 02: код «2» — как действующее ОП или «3» — как закрытое?

— «Прибыльную» декларацию по закрытому ОП за 2023 г. нужно представить в инспекцию по месту учета головного подразделенияПисьмо УФНС по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/36239. То есть за 2023 г. вам нужно сдатьпп. 1.4, 2.7, 4.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:

•декларацию по организации, включив в нее дополнительно приложения № 5 к листу 02 по закрытому ОП и по организации в целом (без учета ОП);

•отдельную декларацию по закрытому ОП с кодом «223». Укажите в ней КПП закрытого ОП и код по ОКТМО территории, где находилось это подразделение, а в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» впишите код «2» (по обособленному подразделению), а не «3» (по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода), поскольку эта декларация сдается за тот год, в котором обособка еще работала.

Заем от «сестринской» компании-нерезидента: как учесть проценты

Организация получила процентный заем от компании-нерезидента, учредитель которой является и учредителем нашей организации-заемщика (учредитель — физлицо, и его доля в обеих компаниях более 25%). Как учитывать проценты по этому займу в «прибыльных» расходах?

— По общему правилу в «прибыльные» расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре. Но если задолженность перед иностранной компанией признается контролируемой, то в расходы можно включить только предельный размер процентовп. 4 ст. 269 НК РФ. Сверх предельного размера проценты учесть не получится, они приравниваются к выплаченным дивидендампп. 5, 6 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ.

Так, контролируемой будет непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной компанией, которая, в частностиподп. 1, 2 п. 2 ст. 269 НК РФ:

•взаимозависима с организацией-заемщиком на основании подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%), причем такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации-заемщике. Однако ваша ситуация под этот критерий не подпадает: ваша организация-заемщик и иностранная компания-заимодавец являются взаимозависимыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда одно и то же лицо является участником этих фирм и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%);

•является взаимозависимой по отношению к иностранному физлицу, взаимозависимому с организацией-заемщиком согласно подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда физлицо прямо или косвенно участвует в организации и доля такого участия более 25%). Этот критерий выполняется и задолженность по полученному займу будет контролируемой, если ваш общий учредитель — иностранный гражданин. Если же он гражданин РФ, тогда задолженность не считается контролируемой и вы сможете учесть «процентные» расходы полностью.