Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.
Особенности применения ККТ-вычета предпринимателями
Онлайн-ККТ зарегистрирована в 2017 г.
С 2018 г. вступили в силу нормы, позволяющие предпринимателям на ЕНВД или ПСН применять вычет по расходам на покупку онлайн-ККТ. Причем такой вычет в некоторых ситуациях возможен, даже если кассовый аппарат приобретен в 2017 г. и зарегистрирован в инспекции 01.02.2017 и позднее.
1. Налог, относящийся к 2017 г., уменьшить на ККТ-вычет нельзя.
Налоговая служба отмечает, что если онлайн-ККТ, используемая во «вмененной» или «патентной» деятельности, была зарегистрирована в ИФНС в период с 01.02.2017 по 31.12.2017, то нельзя уменьшить на сумму «кассового» вычетап. 2.2 ст. 346.32, п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (пп. 1, 2):
•ни ЕНВД, рассчитанный за кварталы 2017 г.;
•ни налог по патентам со сроком действия в 2017 г.
Однако вычет по таким ККТ можно заявить в налоговом периоде, который начался в 2018 г. Некоторые ИП могут заявить такой вычет и в налоговых периодах 2019 г. (если они не занимаются розничной торговлей или общепитом при наличии работников, с которыми заключены трудовые договоры).
А как быть, если в налоговом периоде 2018 г. у предпринимателя не получилось воспользоваться полной суммой вычета? Предположим, из-за того что сумма ЕНВД, рассчитанная к уплате за вычетом страховых взносов, не превышает затраты на покупку ККТ или же сумма патента небольшая? Можно ли заявить такой вычет частично в одном налоговом периоде, а частично — в другом? В Налоговом кодексе никаких особых положений на этот счет нет. Как, впрочем, нет и никаких противопоказаний для растягивания ККТ-вычета:
•на несколько кварталов вмененщиками;
•на несколько патентов предпринимателями на ПСН.
За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина России.
Заявление частями вычета по расходам, связанным с покупкой онлайн-ККТ
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Предприниматели, применяющие ЕНВД или патентную систему налогообложения, зарегистрировавшие в ИФНС онлайн-ККТ не ранее 01.02.2017, могут заявить вычет в виде расходов на покупку такой ККТ в налоговом периоде 2018 г.
Если в первом периоде применения этого вычета не получится полностью его использовать (к примеру, из-за того, что невелика подлежащая уплате сумма ЕНВД или стоимость патента), то остаток такого вычета можно использовать в следующих налоговых периодах. Главное — чтобы при этом уменьшалась сумма ЕНВД или стоимость патента за налоговые периоды, оговоренные в НК РФп. 2.2 ст. 346.32, п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ:
•за налоговые периоды 2018 г. — у предпринимателей, занимающихся розничной торговлей или общепитом, имевших на дату регистрации ККТ работников, с которыми были заключены трудовые договоры;
•за налоговые периоды 2018 и 2019 гг. — у остальных предпринимателей.
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
2. Предприниматель, перешедший с 2018 г. с ЕНВД на УСН, не может уменьшить налог на затраты, связанные с покупкой онлайн-ККТ.
Даже если ИП выбрал объект «доходы минус расходы», затраты на приобретение ККТ, относящиеся к 2017 г., не получится учесть в «упрощенных» налоговых расходах. Ведь все материальные расходы учитываются в УСН-базе в момент их фактической оплатыподп. 5, 18, 35 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Затраты, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных, тоже могут быть учтены упрощенцем только в момент оплаты. Следовательно, если они относятся к периоду применения ЕНВД, то при расчете «упрощенного» налога их учесть не получитсяПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 1.1).
Так что такому предпринимателю не повезло: ЕНВД за периоды 2017 г. он не мог уменьшить на ККТ-вычет, поскольку этот вычет тогда еще не действовал, а в 2018 г. нет никаких оснований заявлять на упрощенке расходы, относящиеся к прошлому году.
3. ИП, перешедший с 2018 г. с ЕНВД на ПСН, может заявить ККТ-вычет.
При условии что кассовый аппарат, приобретенный в 2017 г., будет использоваться для «патентной» деятельности. На вычет ИП может уменьшить «патентный» налог. Ведь затраты на покупку ККТ и ее регистрацию не были учтены при иных режимах налогообложенияПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 1.2).
Для получения такого вычета ИП, применяющий патентную систему, должен направить в ИФНС уведомление об уменьшении суммы налога (в письменном или электронном виде). ФНС еще не утвердила форму уведомления (проект сейчас находится в стадии разработки). Следовательно, пока его можно составить в произвольной формест. 2 Закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ. Приложите к нему документы, подтверждающие расходы.
Уведомление об уменьшении суммы налога на сумму расходов на приобретение ККТ
Я, Иванов Иван Иванович, ИНН 772375558888, патент № 772320181234567 от 25.01.2018 (срок действия — 5 месяцев), приобрел в 2017 г. ККТ и поставил ее на учет в налоговом органе:
— модель ККТ — «ШТРИХ-ON-LINE»;
— заводской номер 0573910007018477;
— зарегистрирована в ИФНС 22.11.2017;
— сумма расходов на приобретение ККТ — 12 000 руб.
Уведомляю об уменьшении платежей по налогу на сумму расходов на приобретение ККТ:
| № и дата патента, в отношении которого уменьшается налогЕсли ИП получил несколько патентов по различным видам деятельности, в которых используется онлайн-ККТ, то ККТ-вычет может быть распределен между несколькими патентами. К примеру, если стоимость одного патента меньше затрат на покупку ККТ (и такие затраты не превышают 18 000 руб.), то: •налог по такому патенту может быть уменьшен до нуля; •на оставшуюся часть затрат на покупку ККТ (в пределах лимита) может быть уменьшен налог по другому патентуПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-11-09/15275 (п. 2) | Срок уплаты налога | Сумма налога до его уменьшения | Расходы на приобретение ККТ, уменьшающие налог | Сумма налога после уменьшения |
| 772320181234567 от 25.01.2018 | Не позднее 24.06.2018Надо указать сроки уплаты уменьшаемых платежей по конкретному патенту и суммы подтвержденных расходов по приобретению ККТ, на которые указанные платежи уменьшаются | 22 500Надо указать сроки уплаты уменьшаемых платежей по конкретному патенту и суммы подтвержденных расходов по приобретению ККТ, на которые указанные платежи уменьшаются | 12 000Надо указать сроки уплаты уменьшаемых платежей по конкретному патенту и суммы подтвержденных расходов по приобретению ККТ, на которые указанные платежи уменьшаются | 10 500Надо указать сроки уплаты уменьшаемых платежей по конкретному патенту и суммы подтвержденных расходов по приобретению ККТ, на которые указанные платежи уменьшаются |
Если уведомление ИП будет содержать неверные данные либо в нем будут указаны неполные сведения, то инспекция уведомит предпринимателя об отказе в уменьшении суммы налога на расходы по приобретению онлайн-кассы. На это инспекции отводится 20 рабочих дней со дня получения уведомления от ИП. В таком случае предприниматель может представить повторное уведомление с исправленными сведениями.
Если инспекция примет решение об уменьшении налога, она сделает его перерасчет и отразит такую корректировку в карточке расчетов с бюджетом.
Справка
Если предприниматель указал в декларации сумму ЕНВД без уменьшения ее на ККТ-вычет и уплатил такой налог в бюджет, тоПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 3):
•он может подать уточненку по ЕНВД;
•переплату, образовавшуюся после проверки такой уточненки, ИП, написав заявление в инспекцию, может:
—или зачесть в счет предстоящих платежей;
—или вернутьст. 78 НК РФ.
Если же предприниматель, имеющий патент, уплатил налог при ПСН до заявления ККТ-вычета, то:
•надо подать в инспекцию уведомление об уменьшении суммы налога на сумму расходов на приобретение ККТ;
•дождаться перерасчета инспекцией суммы налога;
•после этого написать в инспекцию заявление о зачете или возврате суммы переплатыПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 3).
Онлайн-ККТ зарегистрирована в 2018 г.
Для получения ККТ-вычета надо не только приобрести, но и зарегистрировать онлайн-аппарат в налоговых органах. Кроме того:
•такая ККТ должна использоваться во вмененной или патентной деятельности;
•документально подтвержденные затраты на приобретение онлайн-ККТ не учтены в рамках другого налогового режима.
Учтите, что предприниматели, занимающиеся розничной торговлей или общепитом и при этом имеющие работников, могут заявить вычет только по затратам на онлайн-кассы, зарегистрированные в ИФНС до июля 2018 г. И сделать это они могут только за налоговые периоды 2018 г. За периоды 2019 г. такой вычет уже не удастся получитьп. 2.2 ст. 346.32, п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.
1. Два кассовых аппарата — два ограничения по ККТ-вычету.
Складывать вместе стоимость двух и более онлайн-касс для целей ККТ-вычета — это неправильно!
Если предприниматель приобрел две онлайн-кассы и зарегистрировал их в инспекции, то он должен помнить, что сумма ККТ-вычета на каждый аппарат не может быть более 18 000 руб. Если один аппарат стоит дешевле (к примеру, 15 000 руб.), а другой — дороже (к примеру, 21 000 руб.), то ограничение по сумме должно применяться к каждому кассовому аппарату в отдельности.
В рассмотренном примере суммарный расход на приобретение ККТ — 36 000 руб. (15 000 руб. + 21 000 руб.). Однако общая сумма ККТ-вычетов составит лишь 33 000 руб.Письмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 1.3):
•затраты на покупку первой кассы (15 000 руб.) в состав вычета включаются целиком;
•затраты на приобретение второй кассы можно учесть лишь частично (только 18 000 из 21 000 руб.). Остаток ККТ-вычета с первой кассы (18 000 руб. – 15 000 руб.) на вторую кассу не переносится.
2. Перерыв в предпринимательской деятельности не помешает ККТ-вычету.
ФНС рассмотрела такую ситуацию. Предприниматель, применявший ЕНВД, купил онлайн-ККТ, снялся с учета, а потом вновь зарегистрировался как ИП. Причем онлайн-касса была зарегистрирована в инспекции после 01.02.2017, но ККТ-вычет предприниматель не использовал до своего снятия с учета.
В такой ситуации после повторной регистрации в качестве ИП он может претендовать на ККТ-вычет при уплате ЕНВД или налога на ПСН. Однако налоговая служба разъяснила, что для этого онлайн-ККТ надо повторно зарегистрировать в инспекцииПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@ (п. 1.4). Чтобы получить вычет, такую регистрацию надо сделать:
•до 01.07.2018 — для ИП, занимающихся розничной торговлей или общепитом, имеющих работников на дату регистрации онлайн-ККТ;
•до 01.07.2019 — для остальных предпринимателей.
* * *
В декларации по ЕНВД нет специальной строки для отражения ККТ-вычета. Поэтому пока не будет утверждена новая форма декларации, ФНС рекомендует:
•по строке 040 «Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» раздела 3 декларации по ЕНВД указывать сумму налога, уже уменьшенную на ККТ-вычет. При этом сумма ЕНВД, отражаемая по указанной строке, не может быть отрицательной;
•направить в инспекцию пояснительную записку с обязательным указанием в ней реквизитов каждого контрольно-кассового аппарата, в отношении которого применяется вычет. ФНС даже разработала рекомендуемую форму такой запискиПисьмо ФНС от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@.
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ККТ-ВЫЧЕТА
Примечание
* 18 000 руб. — максимальная сумма вычета на одну онлайн-кассу. Вычет не может быть больше затрат на приобретение такой ККТ.
