Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория

Что можно и что нельзя проверяющим во время моратория

В 2023 г. все еще действует «проверочный» мораторийПостановление Правительства от 10.03.2022 № 336 (далее — Постановление № 336). Но в этом году его условия несколько ослабили. Как это повлияет на проверки ККТ?

Напомним, что введенные в прошлом году ограничения на проведение контрольных мероприятий не подразумевают полного отказа от проверок. В некоторых случаях правильность применения ККТ и полноту учета выручки могут проконтролировать по решению руководителя ФНС или его заместителя, и это мероприятие должно быть согласовано с прокуратурой. В 2023 г. назначить кассовую проверку могут по следующим основаниямподп. «а» п. 3 Постановления № 336:

•есть угроза причинения вреда безопасности государства. По мнению налоговиков, неприменение ККТ может повлечь неуплату налогов в полном объеме, что создает угрозу экономической безопасности государстваПисьмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 1);

•при выявлении индикаторов риска нарушения обязательных требований. Причем с 30.12.2022 такое основание применяется к любым объектам (до этой даты правило затрагивало, в частности, объекты чрезвычайно высокого и высокого риска)Постановление Правительства от 29.12.2022 № 2516. В целях кассового контроля пока утвержден только один индикатор риска — в течение 60 календарных дней в инспекцию не поступают фискальные данные при наличии зарегистрированной ККТПриказ Минфина от 01.03.2022 № 27н.

Кстати, контрольные мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом выведены из-под моратория и не требуют согласования с прокуратуройп. 10 Постановления № 336; Письмо Минэкономразвития от 22.03.2022 № ОГ-Д24-1876.

Налоговики рассказали, как они будут проводить в 2023 г. внеплановый контроль за применением ККТ (документарную проверку, выездное обследование и контрольные закупки), а также на каких сферах бизнеса сконцентрируют свое вниманиеПисьма ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@, от 18.01.2023 № Д-5-20/5@.

Документарная проверка

В ходе такой проверки налоговики на своей территории рассматривают документы, которые есть у них в распоряжении. Если имеющихся данных для оценки исполнения обязательных «кассовых» требований недостаточно, то они могут запросить документы у ККТ-пользователя, а при выявлении в них ошибок или противоречий — письменные объясненияч. 2—5 ст. 72 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ).

В 2023 г. документарную проверку назначат в таких случаях.

По результатам рассмотрения жалоб покупателей (граждан или организаций). Прежде чем принять решение о проверке, инспекция свяжется с заявителем, чтобы убедиться в достоверности полученных сведений о нарушенииПисьмо ФНС от 30.08.2022 № АБ-4-20/11366@ (п. 1). Ревизию проведут, если одновременно выполняются два критерияПисьмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.1):

•получены жалобы о неприменении кассы в сфере общепита, в торговых сетях или в сетевых объектах по оказанию услуг;

•в обращении указаны достаточные данные о неприменении ККТ, в том числе информация о месте, дате и времени нарушения.

По результатам «надзорного» наблюдения за соблюдением требований к работе ККТ. Это «бесконтактное» контрольное мероприятие предполагает сбор и анализ информации о проверяемом из разных источников. Для этого не требуется решение о проведениип. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272.

По итогам наблюдения документарную проверку проведут при одновременном наличии следующих критериевПисьмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.2):

•компания (ИП) ведет деятельность в сфере общепита, через торговую сеть или через сеть объектов оказания услуг;

•компания (ИП) не применяет ККТ (не зарегистрировала ее), хотя должна работать с кассой;

•нарушителя ранее уже предупреждали или штрафовали за работу без кассы либо объявляли предостережение о недопустимости нарушения обязательных «кассовых» требований, которое не было исполнено;

•у инспекции достаточно данных для привлечения к ответственности за неприменение ККТ. Например, установлены само событие нарушения, место, дата и время нарушения.

Кроме того, контролеры инициируют проведение проверки, если в ходе наблюдения выявят факты расчетов без ККТ на сумму более 1 млн руб.

По результатам проведения документарной проверки нарушителя ждет штраф, никаких поблажек на этот счет в период моратория не предусмотреноПисьмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.4).

Выездное обследование и контрольная закупка

На выездное обследование «мораторные» ограничения не распространяются, поскольку оно происходит без взаимодействия с организацией (ИП). Осмотр проводят на тех объектах, которые может посещать неограниченный круг лиц, и предупреждать о своем визите контролеры, естественно, не будутч. 1—4 ст. 75 Закона № 248-ФЗ. Если в ходе обследования инспектор заметит признаки нарушения (например, что кассир не выдает покупателям чеки), он сразу же проведет контрольную закупку. И никаких согласований с прокуратурой для этого не потребуетсяподп. «а» п. 3 Постановления № 336; ч. 7 ст. 75 Закона № 248-ФЗ. По результатам контрольной закупки нарушителю традиционно грозит штраф.

ФНС назвала претендентов на выездное обследование в 2023 г. Это «недобросовестные» лица, которые одновременно соответствуют таким критериямПисьмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@:

•не имеют зарегистрированную ККТ или имеют, но не применяют ее, хотя должны;

•ранее либо привлекались к административной ответственности за кассовые нарушения, либо не исполнили выданное предостережение;

•когда истек срок для исправления нарушения, так и не зарегистрировали ККТ или продолжают работать мимо кассы.

Выездное обследование, по всей видимости, может коснуться любого продавца независимо от сферы его деятельности. Но в первую очередь «кассовых» нарушителей налоговики станут искать на рынках и ярмарках и вносить их в черный списокПисьмо ФНС от 18.01.2023 № Д-5-20/5@.

* * *

Заметим, что профилактические мероприятия также не подпадают под «проверочный» мораторийп. 10 Постановления № 336. Если в ходе «бесконтактного» контроля налоговики выявятпп. 14, 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272; Письмо ФНС от 18.01.2023 № Д-5-20/5@ (пп. 3.1, 3.2):

•«регистрационные» нарушения (отсутствует ККТ или адрес регистрации кассы не совпадает с местом ее фактического применения) — с нарушителем проведут устную профилактическую беседу (о ней заранее сообщат). Впрочем, от визита можно отказаться, уведомив инспекцию за 3 рабочих дня до его начала;

•признаки нарушения «кассового» законодательства или у ИФНС есть сведения о готовящихся нарушениях — нарушителю объявят предостережение и предложат принять «исправительные» меры. Но если вы не согласны с предостережением, то в течение 15 календарных дней с момента его получения подайте в ИФНС возражения.