Первый аудит. К чему готовиться?

Кто такие аудиторы

Здесь и далее в статье под аудитором мы будем понимать аудиторскую организацию, которая имеет право заниматься аудиторской деятельностью согласно Закону № 307-ФЗ. Это право появляется у нее со дня регистрации в специальном реестре аудиторов. Если организация в реестре есть, она имеет право проводить аудит и выдавать заключение с выражением мнения о достоверности бухотчетности. Найти организацию в реестре можно по ОРНЗ или основному регистрационному номеру записи (он есть у каждого аудитора), а также по ИНН/ОГРН.

Аудиторская организация обязательно должна являться членом саморегулируемой организации, или СРО. В настоящий момент СРО аудиторов единственная — Саморегулируемая организация аудиторов «Ассоциация “Содружество”» (СРО ААС).

Часто недалеко от места нахождения налоговых инспекций можно увидеть вывески «Аудиторская организация. Заполнение и сдача НДС, 3-НДФЛ» и т. п. Если подобные организации не являются членами СРО ААС и не состоят в реестре, то такие организации — не аудиторские в понимании Закона № 307-ФЗ и мнение о достоверности отчетности выражать не могут.

Вообще-то коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторских организаций, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные от слова «аудит»п. 3 ст. 3 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Но на практике нарушения встречаются.

Выбор аудитора — компетенция не руководителя организации и не бухгалтерской службы. Порядок назначения аудитора определяется уставом — для ООО и Законом — для АО.

Уставом ООО может быть предусмотрено, что назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и установление размера оплаты его услуг относятся к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) обществаподп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). По умолчанию, если нет особых положений в уставе, решение этих вопросов относится к компетенции общего собрания участниковп. 4 ст. 67.1 ГК РФ; подп. 10 п. 2 ст. 33, ст. 48 Закона № 14-ФЗ. Особый случай — когда аудит проводится по требованию одного из участников и за его счетп. 3 ст. 48 Закона № 14-ФЗ.

Если аудитора не успели выбрать на годовом общем собрании, его нужно выбрать на внеочередном общем собрании.

В АО утверждение аудитора — это компетенция общего собрания акционеровп. 5 ст. 67.1 ГК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

На практике зачастую аудитора для проведения проверки достоверности отчетности предлагает главный бухгалтер или финансовый директор, а участники (акционеры) — утверждают.

Что касается стоимости аудиторских услуг, точную сумму в протоколе собрания участников ООО можно указать, если есть коммерческое предложение от аудитора. Если точная цена еще неизвестна, указывается ориентировочная стоимость. Например: «Установить размер оплаты услуг аудиторской организации не более 500 000 (пятисот тысяч) руб.».

Кто обязан проводить обязательный аудит-2022

Полный перечень тех, кто обязан проводить обязательный аудит отчетности за 2022 г., установлен ст. 5 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это, в частности:

•организации (в том числе ООО), соответствующие хотя бы одному из условий:

— доход по данным налогового учета (для налога на прибыль) за 2021 г. превышает 800 млн руб.;

— сумма активов по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2021 превышает 400 млн руб.;

•организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

•организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

•публичные акционерные общества — независимо от величины дохода и активов, непубличные акционерные общества — только в случаях, предусмотренных Законом.

Что именно должны проверить аудиторы

Иногда к аудитору обращаются с просьбой не проверять отдельные участки, некоторые счета бухучета. Говорят, к примеру: «Счет 50 “Касса” нам проверять не надо, там у нас проблем нет». Но аудитор не может согласиться с таким предложением, поскольку он выражает мнение обо всей отчетности. И не может не проверять отдельные статьи баланса, отдельные счета и отдельную документацию.

Нужно понимать, что аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетностист. 1 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Поэтому аудитор сам определяет методы проведения проверки, выполняет аудиторскую выборку, самостоятельно определяет виды и объем запрашиваемой документации и необходимых разъяснений на основе МСА.

Как планировать сроки проведения аудита

В договоре на аудит прописывают срок проведения аудита, дату начала и дату окончания аудита. Аудит заканчивается выдачей аудиторского заключения. При этом завершение аудита, а именно — получение аудиторского заключения в запланированный срок, возможно, только если аудитору своевременно будут предоставляться вся необходимая информация и документы.

Поэтому при согласовании сроков проведения аудита важно понимать, что от главного бухгалтера требуется участие в организации предоставления документов и пояснений. Надо планировать сроки так, чтобы главный бухгалтер не находился в это время в командировке, в отпуске и т. д.

Важно учесть и загруженность бухгалтера текущими делами. Например, первый аудит не рекомендуется проводить в отчетную кампанию. Ведь необходимо заложить достаточное количество времени на обработку всех запросов аудитора. Поэтому сообщите руководителю, когда вы сможете уделить аудиту максимальное время. Иначе придется разрываться на части, занимаясь и аудиторами, и предоставлением руководству управленческих отчетов, налоговым органам деклараций, и разъездами по банкам, обособленным подразделениям и т. д. И вряд ли аудит завершится в срок.

Для завершения аудита в запланированный срок на месте должен быть и руководитель организации. Даже если у вас идеальная бухгалтерская отчетность и не надо вносить в нее исправления, скорее всего, понадобятся дополнительные экземпляры бухотчетности, подписанные руководителем.

Аудиторское заключение чаще всего выдается именно в бумажном виде. Оно неразрывно связано с прилагаемой к нему бухгалтерской отчетностью. Поэтому бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражено мнение о достоверности, подшивается к заключению.

И даже если у вас достаточное количество экземпляров бухотчетности, все равно присутствие руководителя необходимо. Аудитор будет запрашивать письменные заявления, которые должен подписать руководитель. В частности, это письмо-представление руководства и другие заявления согласно МСА 580 «Письменные заявления». Поэтому, если руководителя не будет на месте на завершающем этапе аудита, получение аудиторского заключения может затянуться.

Что еще важно учесть при подготовке к аудиту

Обычно аудиторам предоставляется доступ к бухгалтерской базе, поэтому надо заранее решить, каким образом будет предоставлен доступ (локальная копия базы на дату начала аудита, доступ к «живой» базе). Теоретически доступ к базе можно не давать, но тогда нужно выделить специалиста, который будет на своем компьютере формировать оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов, карточки счетов, распечатывать и сохранять их. Это отнимает много времени, что может привести к затягиванию завершения аудита.

Аудит нельзя целиком и полностью провести удаленно, поэтому аудитор какое-то время будет находиться у вас в офисе. Как минимум для наблюдения за инвентаризацией или (если договор на проведение аудита заключен после окончания года) для проведения альтернативных аудиторских процедур согласно МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях».

В офисе аудируемого лица аудитору удобнее исследовать документы, получать разъяснения. Поэтому необходимо заранее согласовать, в какой период аудитор будет находиться у вас в офисе, а также количественный состав аудиторской группы. Это нужно, чтобы организовать для аудиторов рабочие места.

Не рекомендуем размещать аудиторов в помещениях, где невозможно обсуждать конфиденциальную информацию. В идеале это должно быть отдельное помещение (например, кабинет для переговоров).

Чем все закончится?

Не стоит бояться, что без вашего участия аудитор выдаст вам аудиторское заключение с модифицированным мнением (например, с оговоркой о недостоверности).

Во-первых, не все выявленные ошибки повлекут за собой получение так называемого плохого, не положительного заключения, а только те, которые повлекли существенные искажения бухгалтерской отчетности. Если выявлены несущественные ошибки, которые не превысили рассчитанный аудитором уровень существенности, аудитор отразит такие ошибки в письменной информации руководству, но аудиторское заключение выдаст немодифицированное (так называемое положительное).

В таком заключении аудитор напишет, что прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение вашей организации по состоянию на 31 декабря 2022 г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за 2022 г. соответствуют правилам составления бухгалтерской отчетности, установленным в РФ. Даже несмотря на наличие некоторых несущественных ошибок.

И вообще, знайте: ошибки при аудите обязательно найдутся, будьте к этому готовы. Ошибки — это нормально.

Во-вторых, даже если будет выявлена ошибка, которая существенно искажает бухгалтерскую отчетность, аудитор обязан предложить ее исправитьп. 8 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита». Поэтому получить «плохое» заключение при существенных искажениях можно только в одном случае — если отказаться их исправлять.

Тот факт, что аудитор намерен выдать заключение с оговоркой, не станет для вас сюрпризом. Так как аудитор обязан довести информацию об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации, и формулировку этой модификациип. 30 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

* * *

Если есть намерение исправить существенные ошибки, с «плохим» заключением вы не останетесь, ведь исправление ошибок — это законная процедураПБУ 22/2010. Штрафов за то, что бухгалтерская отчетность исправляется и в налоговую сдается исправленный вариант, нет.

Более того, в случае исправления допущенных ошибок в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения должностные лица организации освобождаются от административной ответственностип. 2 ст. 15.1 КоАП РФ.