Учет безвозмездной передачи имущества, работ, услуг
Когда возможна безвозмездная передача
Гражданское законодательство допускает возможность безвозмездной передачи имущества в собственность от одной организации к другой. Такой договор может быть заключен, если одна из сторон является некоммерческой организацией. Дело в том, что договор дарения между коммерческими организациями будет ничтожным, если стоимость подарка превышает 3 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 575, п. 2 ст. 168 ГК РФ
Но это правило не действует, если стороны сделки — дочернее и основное общества. По мнению судей, передача имущества между такими лицами без прямого встречного предоставления дарением не будетПостановление Президиума ВАС от 04.12.2012 № 8989/12.
Таким образом, в большинстве случаев безвозмездная передача имущества между коммерческими организациями запрещена. Подпадает ли под этот запрет безвозмездное оказание услуг между ними или выполнение работ? Судьи считают, что да. Безвозмездное оказание услуг по своей сути является дарением между коммерческими организациями по смыслу ст. 572 ГК РФ, которое запрещеноПостановление АС МО от 18.04.2017 № Ф05-2343/2017.
Но с другой стороны, ФНС вряд ли заинтересует ничтожность сделки, если стороны уплатили все налоги с нее.
Бухучет безвозмездной передачи
В бухучете безвозмездно переданные денежные средства нужно включить в прочие расходып. 11 ПБУ 10/99.
При безвозмездной передаче ОС, запасов и иного имущества в прочие расходы включают их балансовую стоимость. Если при этом возникнут дополнительные затраты, их также включают в прочие расходыпп. 11, 16, 17 ПБУ 10/99; п. 25 ФСБУ 6/2020; подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019.
По ОС прекращают начислять амортизацию либо с момента его списания, либо с 1-го числа следующего месяца. Все зависит от того, когда начали амортизировать объектподп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020.
Финансовые вложения, в том числе ценные бумаги, также можно безвозмездно передать. В этом случае в прочие расходы нужно включить их первоначальную стоимость либо стоимость исходя из последней рыночной оценки, если ее определяютпп. 21, 26, 30 ПБУ 19/02.
Безвозмездную передачу необходимо оформить документально. Для этого, помимо договора дарения, можно составить акт произвольной формы. Главное, чтобы он содержал все необходимые реквизиты первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Также можно использовать унифицированные формы первичных документов. Например, форму ОС-1 при передаче основного средства или форму М-15 при передаче материаловПостановления Госкомстата от 30.10.1997 № 71а, от 21.01.2003 № 7.
При безвозмездном оказании услуг или выполнении работ в бухучете исполнителя дохода нет. Есть только расходы, отражаемые в составе прочихп. 2 ПБУ 9/99; пп. 4, 11 ПБУ 10/99.
НДС при безвозмездной передаче
К сожалению, при безвозмездной передаче имущества никуда не уйти от НДС. Для целей этого налога такую операцию признают реализацией. Но есть исключения. Не нужно начислять НДС, если передача имущества не является объектом налогообложения или освобождена от налогообложенияпп. 1, 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. В частности, передача денег не является реализациейподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Давайте разберем, как начислить НДС при передаче имущества, если применяете общие ставки этого налога (20% или 10%). Если передаете имущество, в балансовой стоимости которого нет НДС, то сумму налога считайте как произведение рыночной стоимости и ставки. Если же передаваемое имущество было отражено у вас с НДС, то определите разницу между его рыночной и балансовой стоимостью, а к полученному результату примените расчетную ставку налога (20/120 или 10/110)пп. 2, 3 ст. 154 НК РФ.
Когда стороны не являются взаимозависимыми лицами, цена договора считается рыночной. Просто используйте ту цену, по которой продаете это имущество в обычных условиях. Либо узнайте ее из любых открытых источников, если для вас это разовая операцияп. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ.
НДС нужно начислить на дату передачи имущества, после чего в течение 5 календарных дней составить счет-фактуру. Но только в одном экземпляре для себяподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037.
Если ОС передаете бюджетному учреждению или унитарному предприятию, то НДС начислять не нужно. Такую операцию не признают объектом налогообложения. По таким ОС необходимо восстановить вычет входного НДС, кроме случаев, когда передаваемое имущество предназначено для профилактики, диагностики и лечения коронавирусаподп. 5 п. 2 ст. 146, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2020 № 03-07-07/82568.
Безвозмездные услуги или работы облагают НДС, если они оказаны (выполнены) на территории РФподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Исключение — когда их не признают объектом налогообложения или они освобождены от НДС. На указанную в акте дату оказания услуг (выполнения работ) необходимо начислить НДС с их рыночной стоимости без НДСп. 2 ст. 154 НК РФ.
Не облагают НДС передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (изготовление) которых не превышают 300 руб. за единицу. Но в этом случае и входной НДС при их покупке к вычету принять нельзяподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При безвозмездном экспорте товаров применяют ставку НДС 0%, но при условии, что в ИФНС представлены подтверждающие экспорт необходимые документыПисьмо Минфина от 06.09.2022 № 03-08-05/86623.
Безвозмездная передача в налоговом учете
Стоимость безвозмездно переданного имущества, выполненных работ и оказанных услуг нельзя учесть в расходах по налогу на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.
Но в ряде случаев этот запрет не действует. Например, в состав внереализационных расходов можно включить стоимость имущества, которое передаютподп. 19.5—19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ:
•медицинским НКО, органам власти и (или) управления, учреждениям или унитарным предприятиям для профилактики, диагностики и лечения коронавируса;
•некоторым видам НКО. Расходы не должны превышать 1% выручки;
•в государственную и (или) муниципальную собственность либо возвращают в рамках концессионного соглашения. Расходы в виде остаточной стоимости ОС и НМА можно учесть, если они профинансированы за счет субсидий.
Начисленный при безвозмездной передаче НДС также не учитывают в целях налога на прибыль. По мнению Минфина, это один из видов расходов, связанных с безвозмездной передачейПисьмо Минфина от 06.11.2024 № 03-03-06/2/108824.
Условие. Организация, применяющая ОСН, передает НКО безвозмездно объект основных средств — холодильное оборудование. Первоначальная стоимость ОС равна 1 200 000 руб., накопленная амортизация — 400 000 руб. Рыночная стоимость передаваемого объекта без НДС равна 1 000 000 руб.
Объект был демонтирован силами сторонней организации. Стоимость работ по демонтажу составила 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.
Решение. В бухучете на дату фактической передачи объекта надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Списана первоначальная стоимость ОС | 01-«Выбытие ОС» | 01-«ОС в эксплуатации» | 1 200 000 |
| Списана накопленная амортизация | 02 | 01-«Выбытие ОС» | 400 000 |
| Балансовая стоимость ОС отражена в составе прочих расходов (1 200 000 руб. – 400 000 руб.) | 91-2 | 01-«Выбытие ОС» | 800 000 |
| Отражена стоимость демонтажа ОС (60 000 руб. – 10 000 руб.) | 91-2 | 60 | 50 000 |
| Отражен НДС по демонтажу | 19 | 60 | 10 000 |
| НДС по демонтажу принят к вычету | 68 | 19 | 10 000 |
| Начислен НДС с рыночной стоимости (1 000 000 руб. х 20%) | 91-2 | 68 | 200 000 |
| Отражен постоянный налоговый расход ((800 000 руб. + 50 000 руб. + 200 000 руб.) х 25%) | 99 | 68 | 262 500 |
В налоговом учете нельзя отнести на расходы балансовую стоимость объекта 800 000 руб., расходы на демонтаж 50 000 руб. и начисленный с рыночной стоимости объекта НДС 200 000 руб. А НДС по демонтажу можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов, так как безвозмездная передача ОС признается объектом обложения НДС.
При безвозмездном оказании услуг или выполнении работ, так же как и при передаче имущества, в налоговом учете исполнителя нельзя признать в расходах себестоимость услуг (работ), а также начисленный с их рыночной стоимости НДС.
Условие. Организация, применяющая ОСН, безвозмездно оказывает для НКО услуги изучения рынка. Услуги оказаны на территории РФ, их облагают НДС по ставке 20%. Рыночная стоимость услуг равна 300 000 руб. без НДС. Услуги были оказаны в марте. Акт оказания услуг подписан сторонами 31 марта.
Расходы организации, связанные с оказанием услуг, составили:
•заработная плата сотрудников — 100 000 руб.;
•начисленные на заработную плату взносы — 30 000 руб.;
•себестоимость израсходованных запасов — 20 000 руб.;
•амортизация ОС — 20 000 руб.
Решение. В бухучете на указанную в акте дату оказания услуг надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Начислена заработная плата | 91-2 | 70 | 100 000 |
| Начислены взносы | 91-2 | 69 | 30 000 |
| Списана себестоимость израсходованных запасов | 91-2 | 10 | 20 000 |
| Начислена амортизация | 91-2 | 02 | 20 000 |
| Начислен НДС с рыночной стоимости услуг (300 000 руб. х 20%) | 91-2 | 68 | 60 000 |
| Отражен постоянный налоговый расход ((100 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб. + 60 000 руб.) х 25%) | 99 | 68 | 57 500 |
В налоговом учете нельзя отнести на расходы себестоимость услуг в сумме 170 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) и начисленный с рыночной стоимости услуг НДС 60 000 руб.
Безвозмездная передача при УСН
При УСН стоимость переданного имущества, а также связанные с передачей затраты в расходах не учитывают. Причина в том, что такие расходы не направлены на получение доходап. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Если на УСН с объектом «доходы минус расходы» безвозмездно передают объект ОС, то при определенных условиях необходимо восстановить уже учтенные расходы по нему. И сделать это надо так же, как и при продаже ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Учесть в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества можно, если оно предназначено для профилактики, диагностики и лечения коронавируса и передано медицинским НКО, органам власти и управления, учреждениям или унитарным предприятиямподп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
* * *
Безвозмездная передача товаров, работ, услуг — обычное явление в коммерческой деятельности организации. Важно четко понимать, когда такая сделка возможна, а когда нет. И правильно начислить налоги. Здесь рассмотрено прощение долга, которое по своему правовому содержанию близко к безвозмездной передаче.
