Простое товарищество: налоговый учет у товарищей
Вклады в товарищество не отражаются в налоговом учете участников
Налог на прибыль. Передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией, поэтому у участника не возникает дохода. Расходы в виде вклада для целей налога на прибыль также не учитываютсяст. 1042 ГК РФ; п. 3 ст. 270, п. 1 ст. 278 НК РФ.
Если вклад — ОС или НМА, товарищу нужно прекратить начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. В периоде действия договора товарищества это имущество будет амортизироваться у товарища, ведущего общие делап. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2013 № 03-03-06/1/12738.
Если по ОС, внесенному в товарищество, применялась амортизационная премия, то восстанавливать ее не надо: внесение вклада не признается реализацией имущества взаимозависимому лицу, а других оснований для восстановления НК РФ не содержит. Например, в случае реорганизации Минфин давал именно такие разъясненияп. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827.
Если в качестве вклада вносится имущество, отличное от незавершенного строительства, и участник, следуя позиции Минфина, решил восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету при его покупке, то восстановленный налог можно учесть для целей налога на прибыль в прочих расходахподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2021 № 03-07-11/58587. О восстановлении НДС при внесении вклада в товарищество мы писали здесь.
Совет
Определить, кто из участников будет вести общие дела и налоговый учет, должны сами товарищи при заключении договора простого товарищества. Мы писали об этом здесь.
УСН. Как и при общем режиме, вклад в товарищество не является реализацией, так что у товарищей не возникает УСН-дохода. Расходы в виде вклада для целей УСН также не учитываются, ведь их нет в закрытом перечне УСН-расходовподп. 4 п. 3 ст. 39, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
У товарища может возникнуть обязанность по пересчету налоговой базы при передаче в качестве вклада ОС или НМА, СПИ которыхп. 3 ст. 346.16 НК РФ:
•15 лет и менее — если объект передан до истечения 3 лет с момента учета в составе УСН-расходов затрат на его покупку/создание;
•более 15 лет — если объект передан до истечения 10 лет с момента учета в составе УСН-расходов затрат на его покупку/создание.
При пересчете налоговой базы действовать надо, как при продаже таких ОС или НМА, то естьп. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690:
