Налог на прибыль: несколько важных изменений

Новое в инвестиционном налоговом вычете

Устранены некоторые нелогичности в механизме действия инвестиционного налогового вычета. Часть поправок вступила в силу в IV квартале 2020 г., а часть — с 2021 г.Законы от 09.11.2020 № 368-ФЗ, № 374-ФЗ:

•во-первых, начиная с 09.11.2020 при применении инвестиционного вычета на следующие годы можно переносить и расходы, уменьшающие налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Условие для этого следующее: в том же году организация должна фактически переносить остаток самого неиспользованного инвестиционного вычета (применять право его переноса). Напомним, сам инвествычет уменьшает налог на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджетпп. 3, 9 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020);

•во-вторых, если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие затраты на его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование начиная с 09.11.2020 можно будет амортизировать в общем порядкеп. 7 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020);

•в-третьих, с 2021 г. доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, уменьшаются на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был примененподп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ;

•в-четвертых, с 2021 г. регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКРпп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ. Условия стандартные:

—сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;

—на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;

—уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;

—неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, нельзя будет амортизироватьподп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ.

При выходе участника из общества и реализации его долей доход считается иначе

С 2021 г. организации, которые вносили денежные вклады в имущество других компаний, на величину этих вкладов могут уменьшить свои доходы, полученныеп. 1 ст. 268, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 280 НК РФ:

•при выходе из такой компании;

•при ее ликвидации;

•при реализации долей и паев такой компании;

•при выбытии ее ценных бумаг.

Разумеется, это правило действует, если компания до указанных операций не вернула организации-участнику полученный ранее денежный вклад. Если вклад возвращен частично, то при расчете облагаемого дохода у участника в приведенных выше случаях сумма денежного вклада берется за вычетом возвращенной части.

При этом величина вклада, на которую уменьшается доход, определяется:

•если речь идет о продаже части долей и паев компании — то пропорционально реализуемым долям/паям в общей величине долей и паев компании, принадлежащих организации;

•если речь идет о реализации части акций — то пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций компании, принадлежащих организации.

Если речь идет о выходе из компании, то полученный доход считается у выбывающего участника дивидендами. Это та сумма, которая была получена при выходе, уменьшенная на стоимость доли участника, а теперь и на сумму его денежного вклада в имущество. Такие дивиденды — внереализационный доход для целей налога на прибыльп. 2 ст. 250 НК РФ.

Изменились условия применения ставки 0% при продаже акций и долей в уставном капитале

С 2021 г. действуют новые правила для ставки 0% по доходам от продажи, погашения, иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале российских организаций (в том числе долей ООО). Такие же условия действуют теперь и для операций с акциями/долями в уставном капитале иностранных организаций.

Итак, с нового года нулевую ставку можно применять, если соблюдаются все следующие условияпп. 1—4 ст. 284.2 НК РФ:

•на дату выбытия организация владела акциями/долями более 5 лет, то есть они принадлежали ей либо на праве собственности, либо на ином вещном правест. 216 ГК РФ. При этом в НК РФ теперь будет прямо указано, что смена налогового резидентства не прерывает срок владения акциями/долямип. 5 ст. 284.2 НК РФ.

В случае проведения реорганизации для налогоплательщика-правопреемника срок владения акциями/долями будет считаться с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями). Если, конечно, налоговики не установят, что основной целью реорганизации было применение ставки 0%п. 6 ст. 284.2 НК РФ.

Это новое правило действует и при преобразовании. Что хорошо, поскольку ранее Минфин и ФНС считали, что для целей льготной ставки по налогу на прибыль срок владения акциями (долями) при преобразовании прерываетсяПисьмо ФНС от 03.07.2018 № СД-4-3/12810@;

•выбывающие акции или доли составляют уставный капитал организаций, у которых не более 50% активов прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Законодатели прописали, что эту долю нужно определять по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации. Ранее Минфин также предлагал опираться на данные бухотчетности на ближайшую отчетную дату, предшествовавшую дате реализацииПисьмо Минфина от 09.12.2019 № 03-03-06/1/95589.

Но и из этого правила предусмотрены исключения. Правда, они будут действовать лишь с 01.01.2023. Так, для применения ставки 0% не будет указанного ограничения на долю российской недвижимости, если акции российских организаций на дату их реализации (погашения, иного выбытия)абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

—или обращаются на бирже;

—или являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

•когда речь идет об акциях иностранных компаний (долей участия в их уставном капитале), то теперь дополнительно необходимо, чтобы государство их постоянного местонахождения не было включено в Перечень офшорных зонутв. Приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Безвозмездную помощь от участников облагаем по новым правилам

В конце ноября 2020 г. в НК были внесены поправки, которые изменили условия для освобождения от налога на прибыль безвозмездной помощи участников, полученной организацией. Причем де-факто эти поправки введены задним числом: они распространяются на операции, возникшие начиная с 01.01.2020.

По новым правилам не надо учитывать в облагаемых доходах не только имущество, но и имущественные права (чего не было раньше), которые безвозмездно получены от участника (организации или человека), доля участия которого в капитале общества составляет не менее 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ).

Напомним, что ранее такая доля должна была быть более 50%. То есть если ранее участник, владеющий долей ровно 50%, помогал безвозмездно обществу, то стоимость полученного от него имущества надо было включать в облагаемые доходы. Теперь этого делать не нужно.

Для предельных процентов — особые «противовирусные» правила

Задним числом — с 01.01.2020 — скорректированы правила учета для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам. Они касаются контролируемой задолженности: на 2020—2021 гг. установлены особые интервалы значений процентных ставок.

К примеру, по рублевому долгу, являющемуся контролируемым, такой интервал теперь составляет от 0 до 180% ставки ЦБ (вместо ранее действовавшего интервала 75—125%)п. 1.2 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ).

Также сделали поблажки для определения предельной величины процентов по валютным долгам, возникшим до 01.01.2020п. 3 ст. 8 Закона № 374-ФЗ:

•за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 при расчете такой предельной величины надо пересчитывать валютную контролируемую задолженность по курсу ЦБ на последнюю отчетную дату, но не выше курса ЦБ на 28.02.2020. Напомним, что курс рубля на эту дату был равен: по отношению к евро — 71,6458 руб/евро, по отношению к доллару США — 65,6097 руб/долл. США;

•собственный капитал надо определять без учета курсовых разниц, возникших из-за переоценки требований/обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса ЦБ с 28.02.2020 по последнее число отчетного/налогового периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Одной строкой...

Напомним также о нескольких изменениях, о которых мы уже рассказывали на страницах журнала.

Итак, с 1 января 2021 г.:

•перестают действовать особые «коронавирусные» правила освобождения от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перехода на уплату авансов исходя из фактической прибылиЗакон от 22.04.2020 № 121-ФЗ. Если законодатели не продлят этот порядок, то в 2021 г. будут работать стандартные правила уплаты ежемесячных авансов. Подробнее об этом можно узнать в , 2020, № 24;

•для IT-компаний и разработчиков электронной продукции действуют пониженные ставки налога на прибыльпп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ. Подробности — здесь;

•для IT-компаний отменяется безамортизационное списание стоимости электронно-вычислительной техникип. 6 ст. 259 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ. Подробнее об этом читайте здесь.

* * *

По-прежнему в 2021 г. действуют:

•распределение основных ставок налога на прибыль между бюджетами: в региональный бюджет — 17%, в федеральный — 3%. Напомним, что ранее с 2021 г. планировалось возвращение ставок 18% и 2%, но оно отложено до 01.01.2025п. 1 ст. 284 НК РФ;

•ограничения на перенос убытков: на будущий год можно перенести лишь 50% убытков. Изначально планировалось, что такой запрет снимут в 2021 г., но его продлили до 2022 г.п. 2.1 ст. 283 НК РФ