Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2021 г.

Содержание журнала № 2 за 2021 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В главе НК по налогу на прибыль не так много изменений на 2021 г. Есть поправки по инвестиционному налоговому вычету, по продаже акций, по расчету дохода участника при выходе из общества и ряд других.

Налог на прибыль: несколько важных изменений

Новое в инвестиционном налоговом вычете

Устранены некоторые нелогичности в механизме действия инвестиционного налогового вычета. Часть поправок вступила в силу в IV квартале 2020 г., а часть — с 2021 г.Законы от 09.11.2020 № 368-ФЗ, № 374-ФЗ:

во-первых, начиная с 09.11.2020 при применении инвестиционного вычета на следующие годы можно переносить и расходы, уменьшающие налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Условие для этого следующее: в том же году организация должна фактически переносить остаток самого неиспользованного инвестиционного вычета (применять право его переноса). Напомним, сам инвествычет уменьшает налог на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджетпп. 3, 9 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020);

во-вторых, если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие затраты на его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование начиная с 09.11.2020 можно будет амортизировать в общем порядкеп. 7 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020);

в-третьих, с 2021 г. доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, уменьшаются на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был примененподп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ;

Согласно данным ФНС по состоянию на 01.10.2020 инвестиционный налоговый вычет применили 77 налогоплательщиков

Согласно данным ФНС по состоянию на 01.10.2020 инвестиционный налоговый вычет применили 77 налогоплательщиков

в-четвертых, с 2021 г. регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКРпп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ. Условия стандартные:

сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;

на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;

уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;

неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, нельзя будет амортизироватьподп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ.

При выходе участника из общества и реализации его долей доход считается иначе

С 2021 г. организации, которые вносили денежные вклады в имущество других компаний, на величину этих вкладов могут уменьшить свои доходы, полученныеп. 1 ст. 268, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 280 НК РФ:

при выходе из такой компании;

при ее ликвидации;

при реализации долей и паев такой компании;

при выбытии ее ценных бумаг.

Разумеется, это правило действует, если компания до указанных операций не вернула организации-участнику полученный ранее денежный вклад. Если вклад возвращен частично, то при расчете облагаемого дохода у участника в приведенных выше случаях сумма денежного вклада берется за вычетом возвращенной части.

При этом величина вклада, на которую уменьшается доход, определяется:

если речь идет о продаже части долей и паев компании — то пропорционально реализуемым долям/паям в общей величине долей и паев компании, принадлежащих организации;

если речь идет о реализации части акций — то пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций компании, принадлежащих организации.

Если речь идет о выходе из компании, то полученный доход считается у выбывающего участника дивидендами. Это та сумма, которая была получена при выходе, уменьшенная на стоимость доли участника, а теперь и на сумму его денежного вклада в имущество. Такие дивиденды — внереализационный доход для целей налога на прибыльп. 2 ст. 250 НК РФ.

Изменились условия применения ставки 0% при продаже акций и долей в уставном капитале

С 2021 г. действуют новые правила для ставки 0% по доходам от продажи, погашения, иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале российских организаций (в том числе долей ООО). Такие же условия действуют теперь и для операций с акциями/долями в уставном капитале иностранных организаций.

Итак, с нового года нулевую ставку можно применять, если соблюдаются все следующие условияпп. 1—4 ст. 284.2 НК РФ:

на дату выбытия организация владела акциями/долями более 5 лет, то есть они принадлежали ей либо на праве собственности, либо на ином вещном правест. 216 ГК РФ. При этом в НК РФ теперь будет прямо указано, что смена налогового резидентства не прерывает срок владения акциями/долямип. 5 ст. 284.2 НК РФ.

В случае проведения реорганизации для налогоплательщика-правопреемника срок владения акциями/долями будет считаться с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями). Если, конечно, налоговики не установят, что основной целью реорганизации было применение ставки 0%п. 6 ст. 284.2 НК РФ.

Это новое правило действует и при преобразовании. Что хорошо, поскольку ранее Минфин и ФНС считали, что для целей льготной ставки по налогу на прибыль срок владения акциями (долями) при преобразовании прерываетсяПисьмо ФНС от 03.07.2018 № СД-4-3/12810@;

выбывающие акции или доли составляют уставный капитал организаций, у которых не более 50% активов прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Законодатели прописали, что эту долю нужно определять по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации. Ранее Минфин также предлагал опираться на данные бухотчетности на ближайшую отчетную дату, предшествовавшую дате реализацииПисьмо Минфина от 09.12.2019 № 03-03-06/1/95589.

Но и из этого правила предусмотрены исключения. Правда, они будут действовать лишь с 01.01.2023. Так, для применения ставки 0% не будет указанного ограничения на долю российской недвижимости, если акции российских организаций на дату их реализации (погашения, иного выбытия)абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

или обращаются на бирже;

или являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

когда речь идет об акциях иностранных компаний (долей участия в их уставном капитале), то теперь дополнительно необходимо, чтобы государство их постоянного местонахождения не было включено в Перечень офшорных зонутв. Приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Безвозмездную помощь от участников облагаем по новым правилам

В конце ноября 2020 г. в НК были внесены поправки, которые изменили условия для освобождения от налога на прибыль безвозмездной помощи участников, полученной организацией. Причем де-факто эти поправки введены задним числом: они распространяются на операции, возникшие начиная с 01.01.2020.

По новым правилам не надо учитывать в облагаемых доходах не только имущество, но и имущественные права (чего не было раньше), которые безвозмездно получены от участника (организации или человека), доля участия которого в капитале общества составляет не менее 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ).

Напомним, что ранее такая доля должна была быть более 50%. То есть если ранее участник, владеющий долей ровно 50%, помогал безвозмездно обществу, то стоимость полученного от него имущества надо было включать в облагаемые доходы. Теперь этого делать не нужно.

Для предельных процентов — особые «противовирусные» правила

Задним числом — с 01.01.2020 — скорректированы правила учета для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам. Они касаются контролируемой задолженности: на 2020—2021 гг. установлены особые интервалы значений процентных ставок.

К примеру, по рублевому долгу, являющемуся контролируемым, такой интервал теперь составляет от 0 до 180% ставки ЦБ (вместо ранее действовавшего интервала 75—125%)п. 1.2 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ).

Также сделали поблажки для определения предельной величины процентов по валютным долгам, возникшим до 01.01.2020п. 3 ст. 8 Закона № 374-ФЗ:

за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 при расчете такой предельной величины надо пересчитывать валютную контролируемую задолженность по курсу ЦБ на последнюю отчетную дату, но не выше курса ЦБ на 28.02.2020. Напомним, что курс рубля на эту дату был равен: по отношению к евро — 71,6458 руб/евро, по отношению к доллару США — 65,6097 руб/долл. США;

собственный капитал надо определять без учета курсовых разниц, возникших из-за переоценки требований/обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса ЦБ с 28.02.2020 по последнее число отчетного/налогового периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Одной строкой...

Напомним также о нескольких изменениях, о которых мы уже рассказывали на страницах журнала.

Итак, с 1 января 2021 г.:

перестают действовать особые «коронавирусные» правила освобождения от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перехода на уплату авансов исходя из фактической прибылиЗакон от 22.04.2020 № 121-ФЗ. Если законодатели не продлят этот порядок, то в 2021 г. будут работать стандартные правила уплаты ежемесячных авансов. Подробнее об этом можно узнать в , 2020, № 24;

для IT-компаний и разработчиков электронной продукции действуют пониженные ставки налога на прибыльпп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ. Подробности — здесь;

для IT-компаний отменяется безамортизационное списание стоимости электронно-вычислительной техникип. 6 ст. 259 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ. Подробнее об этом читайте здесь.

* * *

По-прежнему в 2021 г. действуют:

распределение основных ставок налога на прибыль между бюджетами: в региональный бюджет — 17%, в федеральный — 3%. Напомним, что ранее с 2021 г. планировалось возвращение ставок 18% и 2%, но оно отложено до 01.01.2025п. 1 ст. 284 НК РФ;

ограничения на перенос убытков: на будущий год можно перенести лишь 50% убытков. Изначально планировалось, что такой запрет снимут в 2021 г., но его продлили до 2022 г.п. 2.1 ст. 283 НК РФ

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налоговые изменения
Налог на прибыль

2023 г.

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?

2021 г.

№ 23
Авансы по прибыли в 2022 году: пришло время сделать выбор
№ 21
Расходы на парковку личного авто работника в аэропорту: варианты налогового учетаСоздание компьютерной программы: бухучет и налогообложение
№ 20
Заполняем «прибыльную» отчетность за 9 месяцев правильно
№ 19
Занижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учетКак учесть и оформить поступление, использование и выбытие товарного знака
№ 18
Какие затраты на персонал опасно учитывать в налоговых расходах
№ 17
Можно ли учесть в расходах зарплату отстраненного невакцинированного работникаПремия за прививку от COVID-19: прямого пути в налоговые расходы нет
№ 15
«Прибыльные» изменения для организаций культуры и для операций по передаче интеллектуальных прав
№ 14
«Прибыльные» авансы, расходы, исправление ошибок: сдаем отчетность за полугодие
№ 13
Тесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 9
Что включить в расчет о выплаченных иностранцам суммах
№ 8
«Прибыльные» итоги I квартала: как показать в декларации и уплатить авансы
№ 6
Закрываем 2020 год: заполнение «прибыльной» декларации
№ 5
Как без потерь учесть целевые деньгиКакими «подотчетными» чеками можно подтвердить «прибыльные» расходыНовые вопросы по резервам на отпуска и на предстоящий ремонтРезерв по сомнительным долгам: бухгалтерские и налоговые тонкости
№ 3
Своевременное отражение доходов — залог отсутствия претензий налоговиков
№ 2
Новогодние изменения для IT-компаний: понижение взносов и налоговОбновленная «прибыльная» декларация, или Как отчитаться за 2020 год
Налоговые изменения

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП

2021 г.

№ 20
Новые правила заполнения полей 101, 106 и 108 налоговой платежки
№ 15
«Прибыльные» изменения для организаций культуры и для операций по передаче интеллектуальных правУпрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов
№ 14
Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводитьКак выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 2
Новая декларация, движимые ОС в отчетности и другие «имущественные» измененияНовогодние изменения для IT-компаний: понижение взносов и налоговТочечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
КБК-2021: что новогоПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 годуБывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патентДля бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшкиНовшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготыПравила уплаты налога при УСН в 2021 годуПринятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax freeС зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%Страховые взносы — 2021: что надо знать работодателям и ИПТранспортный и земельный налоги — новшества 2021 года для организацийЧто учесть при заполнении обновленного РСВ за 2020 год
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание