Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.

Переплата — не утрата: как зачесть или вернуть деньги из ПФР и ФСС

В мае 2014 г. вступил в силу Приказ, которым были утверждены новые формы заявлений, решений и актов, используемых при зачете и возврате страховых взносовприложения к Приказу Минтруда от 04.12.2013 № 712н (далее — Приказ № 712н). Посмотрим, в каких случаях они применяются.

Какая бывает переплата и в счет чего ее можно зачесть

Все виды платежей, которые поступают в бюджеты ПФР и ФСС, можно разделить на четыре группы по видам страхования. По каждому платежу может образоваться переплата, и зачесть ее можно будет в счет:

• уплаты предстоящих платежей по взносам из той же группы;
• погашения задолженности по взносам, пеням и штрафам, указанным в той же группе.

То есть зачет переплаты по любому из этих платежей возможен только в рамках своей группыч. 21 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

ГРУППА 1. Платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

• взносы на ОПС, рассчитанные по основным (в том числе льготным пониженным) тарифам;
• взносы на ОПС, рассчитанные по дополнительным тарифам;
• пени по взносам на ОПС;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ПФР.

Переплату по взносам на ОПС, начисленным по основным тарифам, можно зачесть в уплату взносов, рассчитанных по дополнительным тарифам.

ГРУППА 2. Платежи на ОМС:

• взносы на ОМС;
• пени по взносам на ОМС;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ФОМС.

При отсутствии задолженности переплату в ФОМС можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть. Но нельзя зачесть ее в счет пенсионных взносов, хотя администрированием и тех и других взносов занимается ПФР.

ГРУППА 3. Платежи на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством:

• взносы;
• пени;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ФСС.

ГРУППА 4. Платежи на страхование в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями:

• взносы «на травматизм»;
• пени по взносам «на травматизм»;
• штрафы за совершение правонарушений, ответственность за которые предусмотрена Законом № 125-ФЗст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ.

Не получится зачесть переплаченные взносы «на травматизм» в счет уплаты взносов в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. И наоборот. Ведь хотя и те и другие взносы контролируются ФСС, учет доходов и расходов по этим видам страхования ведется обособленно и не предполагает «перекрестного» использования поступивших средствп. 2 ст. 20 Закона № 125-ФЗ. Косвенно невозможность такого перекидывания платежей подтверждает и состав формы 22-ФСС РФ, используемой для зачета взносов, переплаченных в ФССприложение № 4 к Приказу № 712н.

Отметим, что излишне взысканные суммы нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, их можно только вернуть. А при наличии у вас задолженности по пеням или штрафам фонд, прежде чем вернуть переплату, автоматически зачтет ее часть или всю сумму полностью в счет погашения долгач. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ.

Что можно сделать с переплатой

Переплата может образоваться по разным причинам. Основные ситуации мы свели в таблицу.

Ситуация, при которой образовалась переплата	Что можно сделать с переплатой
СИТУАЦИЯ 1. В платежке указана бо´ль­шая сумма, чем подлежит уплате. Вместе с тем в отчетности указана правильная сумма начисленных и уплаченных взносов	ВАРИАНТ 1. Ничего не делать. Тогда контролирующие органы, обнаружив переплату, самостоятельно зачтут ее в счет будущих платежей по соответствующему виду взносов. А при наличии у вас задолженности по пеням или штрафам, которые уплачиваются в этот же бюджет фонда, сначала погасят за счет переплаты эту задолженность, а оставшуюся сумму зачтут в счет будущих платежейч. 1, 3, 8 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
	ВАРИАНТ 2. Подать заявление о зачете в счет уплаты определенных платежей в рамках своей группы (как указано в предыдущем разделе). Для зачета переплаты по взносам (пеням, штрафам)ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ: на ОПС или ОМС в ПФР подается заявление по форме 22-ПФРприложение № 3 к Приказу № 712н; в связи с временной нетрудоспособностью и материнством в ФСС подается заявление по форме 22-ФССприложение № 4 к Приказу № 712н; «на травматизм» в ФСС можно подать заявление в свободной форме, аналогичное по содержанию форме 22-ФСС (об этом см. ниже)
	ВАРИАНТ 3. Подать заявление о возврате переплаты. Для возврата переплаты по взносам (пеням, штрафам)ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ: на ОПС или ОМС в ПФР подается заявление по форме 23-ПФРприложение № 5 к Приказу № 712н; в связи с временной нетрудоспособностью и материнством в ФСС подается заявление по форме 23-ФССприложение № 6 к Приказу № 712н; «на травматизм» в ФСС можно подать заявление в свободной форме, аналогичное по содержанию форме 23-ФСС (об этом см. ниже)
СИТУАЦИЯ 2. Неверно определена сумма взносов к уплате. Поэтому в отчетности сумма начисленных взносов ошибочно указана в большем, чем нужно, размере, и столько же было перечислено	Нужно будет скорректировать сведения в сданной отчетности, уменьшив сумму начисленных взносовч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ. А с образовавшейся переплатой можно будет поступить любым из способов, рассмотренных в ситуации 1
Излишне начисленные и уплаченные пенсионные взносы в определенный момент становятся невозвратными — спустя 2 недели после истечения срока сдачи очередной отчетностич. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Письмо ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951. Если специалисты ПФР успели разнести неправильные суммы по индивидуальным счетам застрахованных лиц, то такую переплату можно будет только зачесть в счет будущих платежей на ОПСч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ
СИТУАЦИЯ 3. В платежке неверно указан КБК, из-за чего взносы, начисленные по основным тарифам на ОПС, были перечислены в уплату «дополнительных» взносов (или наоборот)	ВАРИАНТ 1. Уточнить платежПисьмо ПФР от 05.06.2014 № НП-30-26/7052. Форма для уточнения приведена в Письме ПФРПисьмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445. Лучше приложить к ней и копию платежного поручения, из-за которого образовалась переплата. Пени при этом не будут начисленыч. 8, 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ
	ВАРИАНТ 2. Доплатить сумму взносов, по которым образовалась недоимка, а с переплатой поступить одним из способов, приведенных в ситуации 1
СИТУАЦИЯ 4. Перечислено больше, чем надо, взносов «на травматизм»	ВАРИАНТ 1. Ничего не делать. Переплата будет зачитываться в счет последующих платежей автоматически. Факт зачета будет виден из расчета 4 ФССч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ
	ВАРИАНТ 2. Вернуть переплату, воспользовавшись формой 23-ФСС, предварительно поменяв в ней формулировкич. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ (об этом см. ниже)

Кроме перечисленного, возможен еще один случай, когда у организации образуется своеобразная «переплата»: сумма пособий, выплаченных в рамках обязательного соцстрахования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, превышает сумму начисленных взносов в ФСС. В течение года в связи с этим можно ничего не предпринимать. Переплата будет зачитываться в счет последующих платежей в пределах расчетного периода автоматическич. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. А зачет можно будет отследить по расчету 4 ФСС. Если же и к концу года переплата останется, ее надо будет вернуть.

Зачетная и возвратная процедуры

Заполнение форм заявлений на зачет или возврат

Для зачета переплаты по взносам вам нужно будет представить в свое отделение ПФР или ФСС заявление по форме 22-ПФР или 22-ФСС РФ соответственноч. 2 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; приложения № 3, 4 к Приказу № 712н. В формах для зачета надо заполнить две таблицы:

• в первой указываются взносы, пени, штрафы, которые были фактически уплачены сверх того, что надо было;
• во второй указываются эти же суммы, но с другой разбивкой и в других графах — в соответствии с тем, в счет каких платежей вы хотите их зачесть.

Также в указанных формах есть отдельная графа — «межрегиональный зачет сумм страховых взносов», которая должна быть отмечена галочкой, если вы перечислили суммы по реквизитам другого региона и теперь хотели бы их перекинуть. Такое случается, к примеру, если компания переезжала на новое место.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если организация после переезда по ошибке перечислила взносы по старым реквизитам того отделения фонда, где ранее состояла на учете, то все вопросы по проведению зачета ей надо решать по новому месту постановки на учет. Именно сюда и должно быть подано заявление по форме 22-ПФР. В нем должны быть указаны наименование и реквизиты отделения ПФР, где организация состояла на учете до переезда, а также реквизиты счета органа Федерального казначейства, куда ошибочно были перечислены суммы”.

Если же вы решили переплаченные взносы вернуть, то подать нужно будет заявление по форме 23-ПФР или 23-ФСС РФч. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; приложения № 5, 6 к Приказу № 712н. В форме 23-ПФР, прежде чем указывать сами возвращаемые суммы, нужно отметить галочкой тип взносов (пеней, штрафов по ним), по которым вы хотите вернуть переплату (таких галочек может быть несколько):

• на ОПС, перечисленные в ПФР;
• на ОМС, перечисленные в ФОМС;
• на ОМС за периоды до 1 января 2012 г., уплаченные в ТФОМС;
• начисленные по дополнительным тарифам в ПФР.

Подать любое из указанных заявлений можно:

• <или>по почте;
• <или>лично. Если заявление сдает не руководитель организации/ИП, а представитель по доверенностич. 1, 7 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ, то в заявлении он должен будет указать наименование и реквизиты документа, удостоверяющего его личность, а также документа, подтверждающего его полномочия как представителяч. 3, 8, 9 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ. Доверенность нужно будет приложить к самому заявлению.

Сроки возврата

Получив от вас заявление о зачете или возврате взносов, сотрудники фонда могут предложить вам пройти сверку расчетовч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Конечно, это может занять какое-то время, зато после подписания акта сверки вы будете точно знать, какую сумму вам зачтут или вернут.

Решение о зачете (возврате) переплаты контролирующие органы должны принять в течение 10 рабочих дней со дня, когдач. 6 ст. 4, ч. 7, 10, 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона № 212-ФЗ:

• <или>получили от вас заявление о зачете (возврате), если сверка расчетов не проводилась;
• <или>был подписан акт сверки, если сверка расчетов проводилась.

При вынесении фондом положительного решения перечислить деньги вам должны будут в течение месяца со дня получения вашего заявленияч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ.

Кстати, если фонд будет слишком долго выносить решение по поводу зачета переплаты, проценты за это с него взыскать не получитсяч. 2 ст. 26 Закона № 212-ФЗ. А вот если вы напишете заявление на возврат и в течение месяца фонд так и не вернет вам деньги, притом что положительное решение по вашему заявлению было вынесено, то можно будет требовать уплаты процентовч. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Они начисляются за каждый день нарушения срока возврата исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

Вернуть вы можете и переплату, возникшую из-за излишнего взыскания с вас взносов (пени, штрафов)ч. 1 ст. 27 Закона № 212-ФЗ. И тоже с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем, когда была взыскана излишняя сумма, и по день возврата также исходя из 1/300 ставки рефинансированияч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ; Письмо ПФР от 21.01.2011 № КА-30-26/431. Но при наличии у вас задолженности по соответствующим пеням, штрафам сначала из суммы переплаты погасят долги, а потом уже вернут оставшеесяч. 1, 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ.

Зачет/возврат переплаты по взносам «на травматизм»

Для зачета или возврата переплаты по взносам «на травматизм» применяется та же процедура, которая описана вышеч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ. В фонд можно будет подать заявление по форме 22-ФСС или 23-ФСС соответственно. Но поскольку они предназначены для зачета/возврата взносов, уплаченных на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, вам придется поменять в них формулировки. Шапку в заявлении можно оставить как есть, а текст вашего заявления, например, о возврате взносов может выглядеть так, как приведено ниже.

Далее, как и в форме 23-ФСС РФ, указываете реквизиты счета, а также сведения о руководителе организации, главном бухгалтере и т. д. В заявлении о зачете взносов «на травматизм» аналогичным образом нужно будет добавить ссылку на Закон № 125-ФЗ и поправить наименование самих взносов в таблицах, если вы возьмете за основу форму 22-ФСС РФ.

Отражение зачета/возврата в отчетности

РСВ-1

Отразить в отчетности зачет или возврат переплаты нужно в том месяце, когда фонд примет соответствующее решение о зачете или возвратеприложения № 9—14 к Приказу № 712н.

В РСВ-1 сумма возвращенных взносов должна быть учтена со знаком минус в разделе 1 в строке 141, или 142, или 143 в зависимости от месяца возврата, что приведет к уменьшению значений в строках 140 и 144 (в строках 140—144 могут быть и отрицательные значенияп. 3 разд. 2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 04.03.2014 № 88р). Такой вариант отражения ПФР допускал еще в 2012 г.Письмо ПФР от 11.10.2012 № 30-21/14846 Несмотря на ежегодное обновление форм, принцип заполнения раздела 1 по сути не изменился, поэтому эти разъяснения актуальны и сейчас. Например, если вы в мае переплатили взносы в ФОМС, а в июле вам их вернули, то в отчетности по итогам 9 месяцев в строке 141 нужно будет указать сумму взносов на ОМС, уплаченных в июле, за вычетом суммы возврата.

Суммы, зачтенные в уплату взносов, наоборот, увеличивают уплаченные взносы в строках 140—144 раздела 1. Поэтому если ПФР примет решение о зачете и в этом же месяце вы уплатите взносов столько, сколько начислили за прошлый месяц (как если бы зачета не было), у вас опять получится переплата. Поэтому если вам стало известно о том, что по вашему заявлению положительное решение принято, то имеет смысл заплатить в фонд не всю сумму начисленных взносов, а за минусом суммы зачета.

Если же вы напишете заявление на зачет переплаты по «основным» взносам на ОПС в счет уплаты «дополнительных» взносов на ОПС (или наоборот), то в РСВ-1 в том месяце, когда фонд принял положительное решение, нужно будет:

• уменьшить сумму одних уплаченных взносов, по которым была переплата, на сумму этой переплаты;
• увеличить сумму других уплаченных взносов, в счет которых переплата зачтена.

Необходимость такого перераспределения уплаченных сумм взносов может возникнуть только при перекидывании в рамках зачета «пенсионных» взносов. Поскольку только на ОПС перечисляются 2 «вида» взносов, которые отдельно отражаются в РСВ-1 и между которыми возможен зачет.

Форма-4 ФСС

В расчете 4 ФСС все немного проще. В нем есть отдельные графы для указания таких суммпп. 7.8, 31.7 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н. Зачтенные/возвращенные суммы взносов, уплаченные на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, отражаются в строке 7 таблицы 1 раздела I. А возвращенные суммы взносов «на травматизм» показываются в строке 7 таблицы 7 раздела II.

***

Неудобно, что к формам заявлений о зачете и возврате так и не добавили порядок их заполнения. С одной стороны, вроде бы понятно, что нужно указать в той или иной графе заявления, а с другой — готовый порядок помог бы избежать возможных кривотолков. Например, в формах забыли поменять название графы «коды ОКАТО» на «коды ОКТМО». И что теперь прикажете указывать в этих графах? Если подходить к вопросу формально, то ОКАТО. Но лучше все-таки ОКТМО, который был отмечен в платежке при перечислении взносов. При этом имеет смысл самостоятельно исправить название графы в форме.