Тара: зависимость от способа использования

Учет и налогообложение у покупателя

Допустим, ваша организация, закупив товары, материалы, основные средства (далее — имущество), получила их от поставщика в упаковке. При этом упаковка (тара) может быть одноразовой или многооборотной, возвратной или невозвратной, залоговой или беззалоговой. Это определяется условиями договора на приобретение имуществаст. 517 ГК РФ. Давайте рассмотрим, как способ использования тары влияет на порядок ее учета у покупателя.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетсяп. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация	Дт	Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01	41 «Товары», субсчет «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной	41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

• тара принята к учету;
• тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
• поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация		Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом		Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой	<или>будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)	Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
	<или>будет использоваться вами в своей деятельности	Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным ценамст. 15 ГК РФ.

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д.п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщикуст. 517 ГК РФ, по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у васп. 185 Указаний:

• <или>по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
• <или>на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Дополнительные расходы, которые вы понесли в связи с использованием возвратной тары, поставщик должен вам возместить, если иное не установлено договором. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

Содержание операции		Дт	Кт
Отражены расходы, связанные с доставкой (ремонтом, очисткой) тары	<если>доставка, ремонт, очистка тары произведены собственными силами	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	<если>доставка, ремонт, очистка тары произведены сторонней организацией		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступили от поставщика деньги за доставку (ремонт, очистку) тары		51 «Расчетный счет»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае если поломка тары произошла по вашей вине, а отремонтировал ее поставщик, вы компенсируете ему понесенные расходы.

Содержание операции	Дт	Кт
Возмещены поставщику расходы на ремонт тарып. 11 ПБУ 10/99	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Налоговый учет возвратной тары

НДС. При получении или возврате тары налоговых обязательств по НДС не возникаетп. 7 ст. 154 НК РФ.

Налог на прибыль. При перечислении поставщику залоговой стоимости и ее возврате у вас не возникает ни расхода, ни доходап. 32 ст. 270, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Но если вы не вернули поставщику залоговую тару, то право собственности на нее переходит к вам по условиям договора либо по договоренности сторон. Тогда залоговая стоимость является покупной стоимостью тарыподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

***

В случае недостач, хищений, порчи или износа порядок списания полученной от поставщика тары будет такой же, как у поставщика. Читайте об этом в , 2014, № 11, с. 37.