Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.
Содержание журнала № 3 за 2023 г.Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомлении
О каких суммах НДФЛ за декабрь 2022 г. сообщить налоговикам и откуда взялся новый срок подачи уведомления
В размещенной на сайте налоговой службы памятке сказано, что по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., уведомление представляется не позднее 09.01.2023Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023.
Вопросы по декабрьской зарплате возникают у бухгалтеров каждый год. А в этом году ситуация усугубилась еще и переходом на ЕНП и изменением порядка уплаты зарплатного НДФЛ
Формулировка слишком общая и непонятная. И здесь возможны 3 варианта прочтения:
•вариант 1 — в уведомлении следует отразить сумму НДФЛ, которая исчислена и удержана за весь декабрь 2022 г. То есть это НДФЛ, удержанный в течение декабря 2022 г. из разных доходов физлиц при их выплате — из декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, из вознаграждения по ГПД, из квартальной премии, из отпускных и больничных. И неважно, когда этот налог перечислен в бюджет — в 2022 г. или в 2023 г.;
•вариант 2 — в уведомлении надо показать сумму НДФЛ, которая исчислена и удержана в декабре 2022 г., но срок ее перечисления в бюджет по нормам НК приходится на 9 января 2023 г. То есть это налог, удержанный из больничных и отпускных в декабре 2022 г., срок уплаты которого по нормам 2022 г. — последний день месяца. А также это НДФЛ, удержанный из декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря, срок перечисления в бюджет которого по правилам 2022 г. — не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты. Но из-за того, что 31 декабря пришлось на выходной день, срок уплаты переносится на 9 января 2023 г.п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ Но, несмотря на перенос срока, этот НДФЛ организация/ИП перечислили в бюджет в 2022 г.;
•вариант 3 — в уведомлении нужно указать сумму НДФЛ, которая перечислена в бюджет именно 9 января 2023 г. То есть это НДФЛ, удержанный из отпускных и больничных при их выплате в декабре 2022 г., а уплаченный в бюджет 9 января 2023 г. А также это НДФЛ, удержанный при выплате декабрьской зарплаты 30 декабря 2022 г. И весь НДФЛ уплачен в бюджет в составе ЕНП уже 9 января 2023 г.
Чтобы понять, какой вариант применять, вспомним, что уведомление надо подавать, когда срок уплаты налога/взноса, перечисленного в составе ЕНП, наступает раньше, чем срок сдачи декларации/расчетап. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). То есть до получения декларации/расчета ИФНС необходима информация, чтобы правильно разнести суммы платежей на конкретные КБК.
Но в декабре 2022 г. организации/ИП перечисляли НДФЛ в бюджет отдельными платежками (а не в составе ЕНП). Следовательно, уведомлять об этих суммах НДФЛ нет смысла, поскольку информация о них уже есть в инспекции.
Более того, по переходным положениям суммы НДФЛ, уплаченные в бюджет по состоянию на 31 декабря 2022 г., ИФНС должна учесть в составе совокупной обязанности организации/ИП при формировании начального сальдо на ЕНС на 01.01.2023ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. А потом, после представления расчета 6-НДФЛ за 2022 г., учтенный в виде обязанности НДФЛ инспекция сторнирует и сделает начисления НДФЛ уже на основании сумм, отраженных в годовом 6-НДФЛ (подробнее об этом читайте в , 2022, № 22).
При работе с налоговыми новшествами — 2023 на ум приходит пословица «Не дай нам Бог жить в эпоху перемен». Но лучше вспомнить более позитивное изречение «Все проходит, и это пройдет»
А вот по НДФЛ, который удержан в 2022 г., а перечислен в бюджет 9 января 2023 г. (вариант 3), есть один неурегулированный момент. Дело в том, что суммы НДФЛ, удержанного из отпускных и больничных, выплаченных в декабре 2022 г., и из декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря 2022 г., будут отражены в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. в разделе 1 в полях 020 и 022 с указанием в поле 021 срока перечисления налога в бюджет — 09.01.2023приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022). Но этот расчет будет сдан в ИФНС позже срока уплаты налога — не позднее 27.02.2023.
До тех пор, пока не будет сдан годовой 6-НДФЛ, инспекция не сможет начислить этот НДФЛ на ЕНС и, соответственно, не сможет зачесть уплаченную в составе ЕНП сумму в счет уплаты НДФЛ (на соответствующем КБК)п. 9 ст. 58 НК РФ. Деньги будут числиться в переплате.
Крайний срок сдачи первого уведомления в 2023 г. (25 января) не совсем подходит, поскольку оно тоже (как и годовой 6-НДФЛ) будет представлено позже установленного срока уплаты. Вот и получается, что для начисления декабрьского НДФЛ по сроку 09.01.2023 ФНС рекомендует представлять уведомление по НДФЛ в специальный срок — в первый рабочий день января.
На наш взгляд, логично представлять уведомление с удержанным НДФЛ только при варианте 3, то есть на суммы НДФЛ, которые уплачены в бюджет 9 января 2023 г. в составе ЕНП.
Мы узнали мнение специалиста ФНС по этому вопросу.
Об отражении в уведомлении 2023 г. сумм НДФЛ за декабрь 2022 г.
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Действительно, формулировка указана в общих чертах — представление уведомления по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г. Конкретизации, о каком налоге идет речь (перечисленном в бюджет в 2022 г. или 2023 г.), не имеется.
С одной стороны, если такую формулировку трактовать широко, тогда получается, что по всем приведенным вариантам, касающимся НДФЛ за декабрь 2022 г., нужно подавать уведомление не позднее 9 января 2023 г. Исходим из того, что это переходный период и все случаи предусмотреть невозможно. А расчет 6-НДФЛ за 2022 г. с указанием сумм декабрьского НДФЛ в 2023 г. представляется позже (27.02.2023) срока уплаты декабрьского НДФЛ.
Кроме того, в ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, которой предусмотрен порядок формирования сальдо на ЕНС по состоянию на 01.01.2023, в конце декабря 2022 г. были внесены дополнения (Законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ). Теперь сказано, что налоговый агент вправе до представления расчетов за 2022 г. уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 г. сумм налогов, на которые была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налоговч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Так что строгой обязанности по представлению уведомления по платежам за декабрь 2022 г. нет. И если плательщик это сделает, инспекция просто уточнит сумму уплаченного НДФЛ.
С другой стороны, получается не урегулирован по времени порядок представления документов для начисления декабрьского НДФЛ к уплате в бюджет по сроку 09.01.2023. Предложенный вариант 3 представления уведомления по НДФЛ логичен и решает эту проблему. Таким образом, исходя из приведенных выше трактовок, из анализа норм в их взаимосвязи, уведомление по сроку 9 января 2023 г. следует подавать по суммам исчисленного и удержанного 30.12.2022 НДФЛ, который уплачен 09.01.2023 (все остальные данные уже войдут в начальное сальдо на основании платежек). Указанное уведомление необходимо для корректного распределения суммы ЕНП.
При этом если плательщик планирует в течение 2023 г. (в переходный период) исполнять обязанности по уплате налогов/взносов в бюджет отдельными платежными поручениями, то уведомление подавать не нужно.
Что грозит за нарушение нового срока подачи уведомления
По нормам НК срок представления уведомлений — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налоговп. 9 ст. 58 НК РФ.
Соответственно, в 2023 г. первый срок подачи уведомления — не позднее 25.01.2023 с суммами НДФЛ, удержанными в период с 1 по 22 январяп. 6 ст. 226 НК РФ.
Тем не менее ФНС говорит о необходимости подачи уведомления по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., не позднее 09.01.2023 именно из-за того, что этот момент никак не урегулирован. К тому же в памятке ФНС прямо указано, что за несвоевременное представление/непредставление уведомления в инспекцию предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ — штраф в размере 200 руб. Но в этой норме речь идет об ответственности за нарушение срока, установленного НК. А 9-е число месяца в качестве срока подачи уведомления Кодексом не предусмотрено. Более того, памятка размещена на сайте ФНС лишь 13 января 2023 г. И по логике, неблагоприятных последствий для налоговых агентов, которые не смогли представить уведомление по сроку 09.01.2023, быть не может. С этим согласен и специалист ФНС.
О применении ответственности за подачу уведомления по НДФЛ позже 09.01.2023
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— ФНС установила дополнительный срок представления уведомления. Исходя из размещенной на официальном сайте ФНС информации в январе 2023 г. представляются два уведомления — по сроку 9 января и 25 января. Полагаю, это связано с существенными изменениями норм, в целях избежания нарушения прав лиц, исполняющих обязанности по уплате налогов в переходный период. Непосредственно нормы НК РФ такой срок в части представления уведомлений не предусматривают.
Исходя из п. 1 ст. 126 НК РФ представление документов должно быть предусмотрено либо НК РФ, либо иными законами. Представление уведомлений предусмотрено только по сроку 25-е числоп. 9 ст. 58 НК РФ. Полагаю, что при направлении в налоговый орган уведомления с суммами НДФЛ за декабрь 2022 г. после 09.01.2023 привлечения к ответственности не должно быть.
Какой период указать для декабрьского НДФЛ в уведомлении
В памятке, размещенной на сайте ФНС, по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., рекомендуется в уведомлении указать:
•в поле «Отчетный (календарный) год» — 2022;
•в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» — 34/04.
Однако кодировка 34/04 используется только в одном случае — для так называемого четвертого срока уплаты налога, который установлен с 2023 г. для НДФЛ, удержанного за период с 23 по 31 декабря. Его нужно уплатить в бюджет не позднее последнего рабочего дня календарного года, то есть 29 декабря 2023 г.п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку
Поэтому по НДФЛ за декабрь 2022 г. логичнее было бы указывать в уведомлении код 34/03, соответствующий третьему месяцу отчетного квартала. Прокомментировать сложившуюся ситуацию мы попросили специалиста ФНС.
Особый порядок заполнения уведомления по НДФЛ за декабрь 2022 г.
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Согласно Порядку заполнения уведомления в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» нужно обозначить период, за который исчислен платежп. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку. Кодировка, которую следует указать согласно информации ведомства по НДФЛ за декабрь 2022 г., — 34/04. Несмотря на то что такой порядок кодировки относится к нормам с 2023 г., его следует применять и к переходным положениям (частный случай).
* * *
Как обычно, проблемы возникают из-за того, что не продумали и не установили переходные правила для НДФЛ, удержанного из декабрьских доходов работников в одном году, а перечисленного в бюджет в другом году. Вот ФНС теперь и вводит промежуточный срок для уведомления по НДФЛ. И хотя законодательно такой срок не установлен, все же целесообразно после уплаты в составе ЕНП декабрьского НДФЛ по сроку 09.01.2023 побыстрее подать в инспекцию уведомление. Чтобы ИФНС смогла учесть эти суммы на КБК по НДФЛ.