Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 3/2023 → Новые бухгалтерские вопросы по …
3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.

Содержание журнала № 3 за 2023 г.
ОСН УСН АУСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Бухгалтерские стандарты порождают много вопросов. Какими документами подтвердить ликвидационную стоимость ОС? Всегда ли должен быть резерв под обесценение запасов? Как арендатору отразить досрочное прекращение договора аренды? И как рассчитать ликвидационную стоимость предмета лизинга?

Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУ

Упомянутые в статье ФСБУ и ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Переходные проводки влияют на дивиденды

У нас ООО. При переходе на новые стандарты учета (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020) существенно изменилось значение сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При выплате дивидендов в 2022 г. надо ли учитывать суммы корректировок в связи с переходом на новые стандарты, повлиявшие на счет 84? Или надо их исключить?

— Источник выплаты дивидендов участникам ООО — это чистая прибыльп. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ(далее — Закон об ООО). То есть прибыль по данным бухгалтерского учета, которая осталась после налогообложения: конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложенияпп. 79, 83 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Прибыль указывается в строке 2400 отчета о финансовых результатах, который составляется за отчетный период (год).

Следовательно, чтобы рассчитать чистую прибыль, надо использовать данные со счета 84. И уменьшить показатель на указанные обязательные платежи. Каких-либо иных корректировок сформированной прибыли в бухучете не предполагается при расчете чистой прибыли. В том числе и для расчета дивидендов. Так что все корректирующие проводки, которые были сделаны при переходе на новые стандарты бухучета и затронули счет 84, скажутся на сумме прибыли, которую можно распределить между участниками. Причем как положительные, так и отрицательные.

Напомним, участники ООО могут принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год при выполнении следующих условийп. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29, п. 1 ст. 30 Закона об ООО:

полностью оплачен уставный капитал;

отсутствуют обязательства по выплате действительной стоимости доли;

нет признаков банкротства и они не появятся в результате принятия решения;

размер чистых активов больше размера уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) и не станет меньше в результате принятия решения;

нет иных законодательных ограничений для выплаты дивидендов.

Инвестиционную недвижимость лучше отражать по отдельной строке баланса

По какой строке баланса надо отражать инвестиционную недвижимость? Надо ли это делать по строке «Доходные вложения в материальные ценности»? Сомневаюсь, поскольку из п. 20 ПБУ 4/99 это не следует.

— После вступления в силу ФСБУ 6/2020 в связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» больше не используется применительно к основным средствамИнформационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

Однако План счетов и ПБУ 4/99 давно не менялись. Неудивительно, что они не учитывают новых понятий, введенных недавно принятыми стандартами по бухучету. Поэтому многие организации учитывают инвестиционную недвижимость на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это позволяет обособить инвестиционную недвижимость от других основных средств.

Те, кто использует счет 03 для учета инвестиционной недвижимости, как правило, отражают ее в балансе по строке «Доходные вложения в материальные ценности». Согласны, что п. 20 ПБУ 4/99 прямо не говорит так поступать.

Как правило, инвестиционная недвижимость представляет собой существенный для организации актив. Поэтому самое верное — отражать ее по отдельной строке баланса (обособленно от других основных средств или каких-либо иных активов), тем более что этого требуют ФСБУ 6/2020 и ПБУ 4/99подп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020; п. 11 ПБУ 4/99. Новую строку бухбаланса можно назвать «Инвестиционная недвижимость».

Какими документами подтвердить нулевую ликвидационную стоимость основных средств?

По правилам ФСБУ 6/2020 для каждого основного средства надо рассчитывать ликвидационную стоимость. Мы хотим установить нулевую ликвидационную стоимость. Какими документами это оформить?

— Ликвидационная стоимость объекта ОС определяется как сумма, которую вы получили бы на текущий момент от выбытия объекта (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания его срока полезного использования (СПИ)п. 30 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

ФСБУ 6/2020 оставляет бухгалтеру простор для выбора документа, которым можно оформить установление нулевой ликвидационной стоимости ОС

ФСБУ 6/2020 оставляет бухгалтеру простор для выбора документа, которым можно оформить установление нулевой ликвидационной стоимости ОС

Минфин разъяснял, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимостиПисьмо Минфина от 05.04.2022 № 07-01-09/28453.

Какими конкретно документами оформлять ликвидационную стоимость, в ФСБУ 6/2020 не зафиксировано. Поэтому вы можете составить любой документ. К примеру, бухгалтерскую справку-расчет. Или акт определения ликвидационной стоимости. Минфин не против, если ликвидационную стоимость вы зафиксируете также и в ОС-1Письмо Минфина от 02.02.2022 № 07-01-09/6894.

Главное — чтобы в документе были зафиксированы причины, почему вы устанавливаете нулевую ликвидационную стоимость для каждого объекта ОСп. 31 ФСБУ 6/2020:

или вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;

или ожидаемая сумма поступлений не является существенной;

или ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Если речь идет о недвижимости, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости, то устанавливать нулевую ликвидационную стоимость не рекомендуем. Это может привлечь пристальное внимание инспекторов при проверке. Ведь в этом случае среднегодовая стоимость будет убывать быстрее, чем нужно, а бюджет — терять налог на имущество. Либо заранее готовьте аргументы в защиту нулевой стоимости своей недвижимости.

Резерв под обесценение запасов нужен не всегда

Организации, применяющие ФСБУ 5/2019, должны ежегодно создавать резерв в случае обесценения запасов. Если запасы не обесцениваются, то есть нет превышения фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью, можно ли не создавать резерв под обесценение?

— Если обесценения нет, можно не создавать этот резерв — даже если вы не имеете права на упрощенный бухучетпп. 28, 29, 32—35 ФСБУ 5/2019.

Однако то, что обесценения запасов нет, надо зафиксировать. Для этого имеет смысл либо закрепить в учетной политике признаки обесценения запасов, либо прописать механизм их проверки на обесценение. Более подробно об этом резерве мы рассказывали в статье «Резерв под обесценение запасов по новым правилам» (, 2021, № 2).

Ликвидационная стоимость предмета лизинга

Какую ликвидационную стоимость лизингового автомобиля необходимо нам учитывать, делая расчет процентов по аренде в связи с применением нового ФСБУ 25/2018? Автомобиль получили в лизинг на 3 года, есть выкупная стоимость, был перечислен аванс, выкупная стоимость перечисляется отдельным платежом.
И где нам надо брать ставку дисконтирования для приведенных платежей по лизинговому договору?

— Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа предмета лизинга, учтенных в составе арендных платежейп. 15, подп. «е» п. 7 ФСБУ 25/2018.

Внимание

При выкупном лизинге для целей ФСБУ 25/2018 лизингополучатель определяет ставку дисконтирования расчетным путем.

То есть негарантированная ликвидационная стоимость представляет собой часть стоимости предмета лизинга, которая не возмещается лизингодателю лизингополучателем по окончании договора лизинга. Такое может быть, если предмет лизинга не выкупается.

В случае выкупного лизинга — когда продавцу все возмещается при выкупе предмета лизинга и имущество к арендодателю не возвращается после окончания договора аренды — негарантированной ликвидационной стоимости у предмета аренды нет. Так что она равна нулю.

При выкупном лизинге величина первоначального обязательства по аренде рассчитывается прямым путем (без дисконтирования будущих платежей)пп. 3, 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 11.09.2015. Ведь, как мы уже разобрались, негарантированная ликвидационная стоимость равна нулю. А справедливая стоимость лизингового имущества известна — это стоимость его покупки лизингодателем у поставщика. Так что значение первоначального обязательства по аренде равно стоимости приобретения предмета лизинга лизингодателем (без НДС) за вычетом авансовых платежей (также без НДС).

Но без дисконтирования все равно не обойтись. В дальнейшем лизингополучатель должен ежемесячно определять две суммы: сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем и процентный расход. Для этого и понадобится ставка дисконтирования.

Однако такая ставка в конкретном случае рассчитывается с помощью финансовых функций — опираясь на условия вашего договора и исходные данные по стоимости предмета лизинга. То есть вам не надо искать ставку дисконтирования «на стороне» или ориентироваться на свои какие-либо иные договоры.

Решить эту задачу поможет наш калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018. С его помощью вы также сможете составить расчет обязательств по аренде и процентов сразу на весь срок действия договора лизинга.

Порядок отражения в учете арендатора досрочного прекращения договора аренды

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете досрочное прекращение договора аренды у арендатора (договор прекращен в середине месяца), если по нему при переходе на ФСБУ 25/2018 сформировано право пользования активом?

— И в бухгалтерском, и в налоговом учете надо определить сумму расхода, связанного с арендой, за истекшую половину месяца.

То есть в налоговом учете признаем расходы в виде уплаченного арендного платежа за половину месяца, а в бухучете делаем проводки по начислению процентных расходов и амортизацию права пользования активом (ППА). В целом — как в обычном месяце, только количество дней берем меньшее (пропорционально им и определяем суммы в обоих учетах).

После этого в бухучете надо списать накопленную по ППА амортизацию на счет 01-«ППА», а затем списать балансовую стоимость ППА (со счета 01-«ППА») и оставшееся обязательство по аренде — к примеру, отраженные на субсчете 76-«Арендные обязательства». Если суммы на счетах не равны, делаем проводку на меньшую сумму. Разницу относим на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: либо как прочий доход, либо как прочий расход. Это зависит от того, что больше: обязательство по аренде или балансовая стоимость ППА.

Так, если величина обязательства превышает балансовую стоимость ППА, образовавшаяся разница признается в качестве прочего дохода. Проводки могут быть такие:

дебет субсчета 76-«Арендные платежи» – кредит субсчета 01-«ППА» — списана балансовая стоимость ППА и уменьшено обязательство по аренде;

дебет субсчета 76-«Арендные платежи» – кредит субсчета 91-1 — признан прочий доход. Он равен разнице между обязательством по аренде и балансовой стоимостью ППА.

На этот момент надо списать и временные разницы (если они были отражены в рамках договора аренды и еще не погашены). Ведь у вас выбывает и актив, и соответствующее обязательство.

Если ваша программа (вопреки рекомендациям Минфина) отражала НДС по всем арендным платежам «заблаговременно», то потребуются и проводки по сторнированию ранее отраженного НДС. Посмотрите в своей программе, если такой НДС был начислен у вас в учете, то надо сделать обратную (сторнировочную) проводку на сумму остатка налога.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2025 г.

2024 г.

№ 20
5 вопросов о бухгалтерских записях для отражения хозопераций
№ 19
Тест: бухучет нематериальных активов после их признания
№ 18
Тест: признание нематериальных активов в бухучете
№ 17
Отличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержаниеЧто нужно знать об учете и оформлении ДАП: вопросы и ответы
№ 16
Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учетаОпределяем курс редкой валюты для целей бухгалтерского и налогового учета
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
Субсидии: что это такое и каков их бухучет
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров
№ 11
ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: первое знакомствоОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Как отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИПринимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогами
№ 5
Отражаем сделку РЕПО в бухучете покупателя
№ 4
Альтернативный переход на ФСБУ 14/2022Правила перехода на ФСБУ 14/2022 по учету нематериальных активов
№ 3
3 элемента амортизации НМАНовые объекты НМА: да или нетУпрощения в учете НМА для малых предприятийУчетные последствия операций с долями в уставном капиталеФСБУ 14/2022: оценка НМА и их активный рынокФСБУ 14/2022: что такое НМА по-новому
№ 2
Один из способов оценки, насколько кредит приемлем для бизнеса
№ 1
Бухгалтерские документы и базы данных надо хранить в РоссииИнвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023
Опрос
Сталкивались ли вы с утратой первичных документов?

Упрощенка-2025: привыкаем к НДС

6 февраля 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное