Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2024 г.
Содержание журнала № 5 за 2024 г.
Уточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Кое-что о правилах представления деклараций по НДС
Декларацию по НДС можно сдать в налоговую только в электронном виде по ТКСп. 5 ст. 174 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Она должна быть подписанап. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@:
•или УКЭП законного представителя (генерального директора или иного лица, указанного в ЕГРЮЛ);
•или УКЭП уполномоченного представителя — лица по доверенности. В таком случае к электронной декларации должна быть приложена копия электронной доверенности, подписанная УКЭП законного представителя.
Мошенники незаконно получают УКЭП на имя генерального директора или подделывают электронную доверенность от имени генерального директора и с их помощью сдают НДС-отчетность.
О том, каким образом можно попытаться аннулировать НДС-декларацию, поданную в ИФНС неустановленным лицом, мы писали:
Сложно предположить, кому и зачем надо вредительствовать. Это могут быть и бывшие сотрудники компании или недобросовестные конкуренты. Но в любом случае очевидно, что такие действия несут вред налогоплательщику:
•портят деловую репутацию — ведь у контрагентов по данным АСК-2 сразу вылезают НДС-разрывы;
•компания тратит время и ресурсы на выяснение ситуации, а порой для ускорения процесса просто подает уточненки с верными данными, а значит, получает новые камеральные проверки уже «закрытых» периодов.
Инспекторы при этом не спешат аннулировать фиктивные уточненки и помогать с поиском злоумышленников. Разбираться со всем этим приходится арбитражным судам, и не всегда они могут облегчить участь обманутых компаний.
Инспекция не обязана сообщать сведения о лице, сдавшем липовую отчетность
Выяснить в ИФНС, кто ставит палки в колеса компании, не получится. Налоговики ссылаются на то, что по закону не обязаны предоставлять такую информациюстатьи 21, 32 НК РФ.
Так, в одном споре инспекция получила уточненные нулевые декларации по НДС за 2 прошедших года, подписанные УКЭП генерального директора общества. Потом оказалось, что их сдали неустановленные лица. Компания еще раз «уточнилась» и попыталась узнать у инспекции, кто сдал декларации с ложными данными. Однако в ИФНС ответили лишь, что декларация подписана УКЭП генерального директора. Сообщать IP-адрес, с которого прислали отчетность, способ получения декларации и организацию связи, через которую отчетность сдали, инспекция отказалась. Отказ обжаловали в суде, однако три инстанции встали на сторону налоговиков. ВС РФ спор пересматривать не стал. Суд указал, что закон не обязывает налоговые органы предоставлять подобные сведения и документы. Пояснения о подписи руководителя на отчетности налоговики дали. Получается, они действовали в рамках полномочийОпределение ВС от 14.12.2022 № 303-ЭС22-20118.
Аннулирует ли ИФНС ложную отчетность
Для того чтобы защитить бизнес от мошеннических схем, с 1 июля 2021 г. в Налоговый кодекс внесли изменения: декларация считается непредставленной, если она подписана неуполномоченным лицомподп. 1 п. 4.1 ст. 80 НК РФ. Компания, обнаружив мошенничество со своей отчетностью, может обратиться в ИФНС и обозначить, что декларация исходила не от нее.
Но поскольку правило о признании отчетности несданной применяется только к декларациям, сданным после 01.07.2021, по уточненным декларациям, сданным до этой даты, налоговики отказывались аннулировать отчетность, а суды говорили вот чтоп. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Инспекция не имеет права аннулировать принятые налоговые декларации, не имеет регламента действий в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации, поэтому действия инспекции по приему деклараций и отказ признать недействительными сданные нулевки законныПостановление АС ПО от 20.01.2022 № Ф06-13291/2021. Суды, хоть и признавали незаконным принятие деклараций, пострадавшим от злонамеренных действий неизвестных лиц предлагали лишь сдать уточненки с корректными даннымиПостановление АС СЗО от 14.02.2022 № Ф07-19552/2021; Определение ВС от 29.04.2022 № 306-ЭС22-5226.
Иногда налогоплательщикам удавалось добиться своего. Одна компания стала получать гневные письма от покупателей. Выяснилось, что кто-то по ложной доверенности обнулил декларации по НДС за полтора года. Ложную доверенность инспекция аннулировала, а вот отчетность аннулировать отказалась. Однако суду аргументы о поддельной доверенности показались убедительными и, несмотря на возражения инспекции, суд постановил восстановить в системе налоговых органов достоверные сведенияПостановление АС СЗО от 13.07.2021 № Ф07-5554/2021.
ВС привел к единообразию судебную практику и определил недопустимым, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, которые содержат недостоверные сведения и создают отрицательные последствия для налогоплательщика и его контрагентов. ИФНС не вправе отказаться аннулировать декларации, сданные неустановленным лицом, только на том основании, что нет технической возможности удалить неверные данныеОпределение ВС от 19.08.2022 № 306-ЭС22-7274; Письмо ФНС от 30.12.2022 № БВ-4-7/17924@ (п. 4). Отметим, что такие выводы ВС сделал как раз в отношении ложной отчетности, которую сдали до 1 июля 2021 г.
Как снизить риск мошенничества
Компания может пойти на превентивные меры и запретить чиновникам принимать НДС-декларации, поданные от имени руководителя уполномоченными лицами.
Для этого в ИФНС по месту учета (регистрации) компания может сдать уведомление о запрете (отмене запрета) приема деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами, то есть по доверенностиПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9014@. Для того чтобы ИФНС принимала от компании лишь декларации, подписанные УКЭП генерального директора, в уведомлении нужно проставить код «1»:
С даты поступления уведомления НДС-декларации, подписанные по доверенности, ИФНС принимать не будет. В их отношении будет формироваться отказ. А чтобы отменить запрет, достаточно направить такое же уведомление, но с кодом «2». Это уведомление также надо представить в электронном виде по ТКС. Оно должно быть подписано УКЭП законного представителя.
* * *
К слову, мошенники развлекаются не только нулевыми фальшивыми декларациями, но и декларациями «к уплате». В итоге можно оказаться с заблокированным счетом и инкассовыми поручениями на банковских счетах, а доказывать свою правоту придется в судеПостановления АС МО от 01.07.2022 № Ф05-22585/2019, от 02.09.2022 № Ф05-21512/2022.
