НДС у подрядчика при переработке в России иностранных товаров

Переработка товаров: что включает и какие НДС-объекты возникают

Операции по переработке в РФ иностранных товаров, ввезенных для этих целей в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС, включают, в частностип. 1 ст. 166 ТК ЕАЭС; п. 2 Методических рекомендаций по применению процедуры переработки для совершения операций по ремонту товаров, утв. ФТС:

•переработку этих товаров, если, например, они являются давальческим сырьем;

•изготовление из них других товаров, в том числе путем монтажа, сборки, разборки и подгонки;

•ремонт всех видов, в том числе капремонт, ввезенных товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию;

•использование их при производстве продуктов переработки в одной из вышеуказанных операций.

Если организация перерабатывает на территории России ввезенные для этих целей товары, у нее возникает два объекта обложения НДСподп. 1, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ:

•ввоз в Россию этих иностранных товаров (при условии, что она как участник сделки с иностранным лицом признается декларантомподп. 1 п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС);

•реализация работ по их переработке.

НДС-последствия при ввозе товаров для переработки, а также при реализации работ одинаковы для всех вышеуказанных операций: несмотря на наличие объектов обложения, платить НДС, как правило, не придется. Но зависит это от порядка таможенного оформления ввоза товаров и вывоза продуктов переработки.

Ввоз в Россию товаров и вывоз из России продуктов их переработки

Налогообложение ввоза товаров зависит, в частности, от того, под какую таможенную процедуру помещены эти товары. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Товары ввозятся в Россию в процедуре переработки на таможенной территории. В этом случае не нужно платить ввозной НДС и таможенные пошлинып. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС; подп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ; Письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-07-08/55204.

Однако применять эту процедуру можно при выполнении следующих условийп. 1 ст. 164, ст. 167, п. 1, подп. 3 п. 2, п. 9 ст. 168 ТК ЕАЭС; ч. 1 ст. 127 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ); Решение Коллегии ЕЭК от 12.11.2018 № 180; п. 12 Порядка заполнения разрешения, утв. Приказом Минфина от 24.12.2019 № 246н:

•у декларанта есть разрешение на переработку, выданное таможенным органом. Если товары ввозятся для ремонта, а также в некоторых других случаях, разрешением может служить декларация на товары (ДТ). Подрядчик, являющийся декларантом, может выполнять эти работы не сам, а с привлечением другой организации. Но в этом случае разрешение на переработку (ДТ, если она используется в этом качестве) должно содержать сведения о лице (лицах), которое будет непосредственно перерабатывать товары;

•ввезенные товары можно идентифицировать в продуктах переработки. То есть таможенный орган должен иметь возможность установить, что переработке подвергались именно товары, помещенные под процедуру переработки, одним из способов, установленным ТК ЕАЭСп. 3 ст. 164, ст. 167 ТК ЕАЭС; Методические рекомендации по идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки, утв. ФТС.