Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2025 г.
Содержание журнала № 3 за 2025 г.Налоговые и бухгалтерские новости
Не любые удержания из зарплаты — настоящие удержания
Если работник письменно попросил работодателя удерживать из его зарплаты часть денег и направлять эти средства в банк для погашения потребительского кредита, то по своей сути это не является удержанием.
■ Письмо Роструда от 06.12.2024 № ПГ/24127-6-1
По ТК РФ удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Например, удержать из зарплаты сотрудника можно неотработанный аванс, выданный ему в счет заработной платы. Или же отпускные за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.
А если работник сам просит работодателя оплачивать из его зарплаты, например, потребительский кредит или абонемент в спортивную секцию, то это не удержание, а волеизъявление сотрудника распорядиться начисленной ему заработной платой. Соответственно, на эти суммы ограничения, предусмотренные ТК РФ, не распространяются.
Подписан Закон о сборе с доходов от рекламы
С 01.04.2025 рекламораспространители и операторы рекламных систем должны будут делать обязательные отчисления в бюджет с доходов от интернет-рекламы.
■ Закон от 26.12.2024 № 479-ФЗ
Периодичность уплаты сбора — раз в квартал. Размер платы — 3% дохода от реализации услуг по распространению рекламы в Интернете за соответствующий квартал.
Расчет будет делать Роскомнадзор на основании предоставляемых ему данных о рекламе. Критерии отнесения к рекламе информации, распространяемой в Интернете, а также особенности расчета и уплаты сбора определит Правительство РФ.
Быть в отпуске по уходу за ребенком и работать нельзя, но есть исключение
СФР напомнил: с 01.01.2024 сотрудник не может находиться в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и при этом работать в режиме неполного времени. Но это было разрешено до 01.01.2024.
■ Письмо СФР от 23.12.2024 № 14-20/64971
Если сотрудник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, воспользовался правом работать на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на детское пособие до 31.12.2023 и с 01.01.2024 условия его работы не изменились, то работник продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком.
Однако, если такой сотрудник захочет взять ежегодный оплачиваемый отпуск, детский отпуск ему придется прервать. В этом случае он будет считаться вышедшим из отпуска по уходу за ребенком на работу, но детское пособие ему также будет выплачиваться, в том числе в период ежегодного отпуска.
А после окончания ежегодного отпуска у такого работника есть два варианта:
•либо снова уйти в детский отпуск и не работать;
•либо выйти на работу (в том числе на условиях неполного рабочего времени, работы на дому или дистанционной работы).
В обоих случаях детское пособие ему будет выплачиваться по-прежнему, то есть в ранее исчисленном размере.
Туристический налог: переходные нюансы
Устанавливать на своей территории туристический налог местные власти могут с 01.01.2025. Придется ли платить налог, если 100%-я предоплата от туриста поступила в декабре 2024 г., а услуги по временному проживанию будут оказаны ему уже в 2025 г.?
■ Письмо ФНС от 25.12.2024 № СД-4-3/14609@
Нет, поскольку, как ранее разъяснял Минфин, сумма туристического налога рассчитывается в течение того налогового периода, в котором произведен полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, исходя из налоговой ставки, действующей в этот налоговый период. А в 2024 г. туристический налог еще не действовал.
Также не придется платить туристический налог и в ситуации, когда услуги по временному проживанию оказаны в декабре 2024 г., а полный расчет за них произведен в январе 2025 г. Потому что в этом случае объект обложения туристическим налогом возник в декабре 2024 г., то есть до вступления в силу гл. 33.1 НК «Туристический налог».
Срочный трудовой договор закончился в выходной: что с увольнением
Если срок действия срочного трудового договора истекает в выходной день, то увольнительные мероприятия (в частности, расчет с работником) следует провести в ближайший рабочий день после этого выходного.
■ Телеграм-канал Роструда (информация от 16.01.2025)
Роструд считает, что в таком случае работает общая норма, установленная ст. 14 ТК РФ: если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Кто в 2025 г. не может применять ПСН
ИП, применявший в 2024 г. УСН и/или ПСН, не вправе применять ПСН в 2025 г., если его доходы за прошлый год превысили 60 млн руб.
■ Письмо ФНС от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@
По действующим с 01.01.2025 правилам в случае превышения по итогам предшествующего календарного года доходного лимита по всем видам ПСН-деятельности предприниматель считается перешедшим на ОСН, УСН или ЕСХН. Причем при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения лимита учитываются доходы, полученные в рамках обоих спецрежимов.
Например: ИП в 2024 г. применял ПСН и УСН. 05.12.2024 предприниматель получил патент на 2025 г. На дату получения патента доходы ИП по ПСН и УСН не превышали 60 млн руб. По итогам 2024 г. доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применялись ПСН и УСН, перевалили за отметку 60 млн руб. В этом случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 г.
Аналогичное правило действует и в случае, если в 2024 г. ИП применял только УСН. Например: 13.12.2024 предприниматель на УСН получил патент на 2025 г. По итогам 2024 г. УСН-доходы ИП превысили 60 млн руб. В этом случае ИП также утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 г.
Роструд начал составлять черный список работодателей
Утверждены правила ведения реестра работодателей, у которых выявлены факты нелегальной занятости. Они действуют с 01.01.2025.
■ Постановление Правительства от 27.12.2024 № 1927
За ведение реестра недобросовестных работодателей отвечает Роструд. В реестр включаются компании и ИП, уличенные трудинспекцией в нелегальной занятости. Основание для включения в реестр — наличие вступившего в силу постановления об административном нарушении по факту:
•уклонения от оформления трудового договора;
•заключения ГПД, который фактически регулирует трудовые отношения.
Запись о работодателе вносится в реестр не позднее 3-го рабочего дня с даты вступления постановления в законную силу. Срок нахождения компании/ИП в черном списке — 1 год. При этом, если постановление будет отменено, работодателя исключат из реестра досрочно.
Реестр является общедоступным и размещается в открытом доступе на сайте Роструда.
Как заполнить ЕФС-1 при увольнении временно переведенного работника
Работник, временно переведенный на другую должность, увольняется по собственному желанию. Какую должность следует указать в подразделе 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 — основную или временную?
■ Письмо СФР от 28.12.2024 № 19-20/66751
По правилам подраздел 1.1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» формы ЕФС-1 нужно представлять в СФР и при переводе сотрудника на другую постоянную работу. Но на временный перевод это требование не распространяется. То есть о переводе сотрудника на другую должность на определенный период сообщать в СФР не требуется.
Соответственно, если временно переведенный работник увольняется, то в подразделе 1.1 с кадровым мероприятием «УВОЛЬНЕНИЕ» в графе 5 «Трудовая функция (должность...), структурное подразделение» следует указать наименование основной должности работника.
К расходам на модернизацию повышающий коэффициент не применяется
При формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в реестр российского ПО, организация вправе учитывать расходы с применением повышающего коэффициента 2 (до 01.01.2025 — 1,5). Но это касается только исходной первоначальной стоимости.
■ Письмо Минфина от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437
Как известно, первоначальная стоимость НМА изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и так далее независимо от размера остаточной стоимости НМА. Так вот, повышающий коэффициент применяется исключительно к первоначальной стоимости, которая формируется при приобретении (создании), изготовлении НМА с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. А модернизационные расходы учитываются без коэффициента.
НДС при УСН: как считать доходы для лимита 60 млн руб.
С 01.01.2025 упрощенцы, чьи доходы превышают 60 млн руб., должны начислять и уплачивать НДС. Учитываются ли при определении этого лимита доходы, не облагаемые НДС?
■ Письмо Минфина от 14.11.2024 № 03-07-11/112748
Да, учитываются. Минфин напомнил, что при определении величины доходов в целях соблюдения лимита 60 млн руб. не учитываются только:
•положительные курсовые разницы;
•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных прав.
Иных нюансов определения суммы доходов нет. Поэтому упрощенцы, у которых есть операции, как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн руб., учитывают все доходы, в том числе по освобожденным от НДС реализациям.
Какая доверенность нужна для сдачи статотчетности
Росстат предупредил: на сотрудников, в полномочия которых входит предоставление статотчетности, нужно оформить машиночитаемые доверенности (МЧД).
В системе сбора статотчетности используется единая форма МЧД в формате 003 (EMCHD_1), размещенная Минцифры на портале госуслуг.
Для предоставления респондентами первичных статданных через систему сбора отчетности Росстата в МЧД нужно использовать полномочие «Предоставление статистической отчетности в органы государственной статистики». CODE: ROSSTAT_STAT_001. При этом МЧД должна быть предварительно загружена респондентом в Единое блокчейн-хранилище машиночитаемых доверенностей (распределенный реестр) ФНС.
Обязательную проверку предоставления МЧД со статотчетностью будут включать постепенно начиная с 01.03.2025.
Электронные налоговые доверенности направляем по новому формату
ФНС сообщила: начали действовать обновленные форматы электронной доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента), и заявления о ее отзыве версий 5.03. Документы по новым форматам принимаются по ТКС с 10.01.2025, а версии 5.02 с этой даты инспекции уже не принимают.
Изменения в формат электронной доверенности внесены Приказом ФНС от 16.10.2024 № ЕД-7-26/858@. При этом доверенности, оформленные по форматам ранних версий (5.01 и 5.02) и уже принятые инспекциями, остаются в силе. Смена версии формата доверенности не является основанием для прекращения действия доверенности.
Обновлен перечень оснований для внеплановых трудовых проверок
С 06.01.2025 действует обновленный перечень индикаторов риска нарушения трудового законодательства, который используется при решении вопроса о проведении внеплановых проверок трудинспекторами.
■ Приказ Минтруда от 28.11.2024 № 640н
Так, в частности, к рисковым факторам отнесено сотрудничество с самозанятыми. Но не любое, а лишь обладающее следующими признаками:
•компания/ИП взаимодействует более чем с 35 плательщиками НПД и это сотрудничество длится более 3 месяцев;
•компания/ИП платит каждому из самозанятых в среднем более 35 тыс. руб. в месяц, что составляет не менее 90% их дохода.
Помимо этого, откорректированы некоторые ранее существовавшие индикаторы. Например, такой показатель, как отсутствие кадровых изменений при сокращении обязательных отчислений в СФР на 50%, в новой редакции изложен следующим образом: отсутствие снижения численности работников при условии сокращения фонда оплаты труда на 80% и более. И применяться он будет только при численности работников от 15 человек.
Когда срочный трудовой договор можно продлить допсоглашением
Работник и работодатель вправе заключить допсоглашение о продлении истекающего срочного трудового договора. Но только если после этого максимально допустимый срок действия срочного трудового договора не будет превышен.
■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф
Как известно, заключение с работником срочного трудового договора вместо бессрочного допускается лишь при наличии на то уважительных причин, предусмотренных ТК РФ. При этом оформить такой договор можно максимум на 5 лет. Поэтому продлить срочный трудовой договор допсоглашением можно при соблюдении двух условий:
•основание для заключения трудового договора на определенный срок сохраняется;
•общий срок трудового договора не превысит 5 лет.
Несоблюдение зарплатного требования не лишает «общепитовского» НДС-освобождения одномоментно
Одно из условий для применения освобождения от НДС предприятиями общепита — среднемесячные выплаты работникам не ниже среднемесячной зарплаты в общепите в соответствующем регионе. Что будет, если это зарплатное требование нарушено в течение года применения освобождения?
■ Письмо Минфина от 12.11.2024 № 03-07-07/111447
Минфин разъяснил: в случае, когда требование об уровне зарплат было нарушено в течение календарного года, в котором организация применяет освобождение от НДС в отношении услуг общепита, такая организация вправе продолжать использовать НДС-освобождение до конца данного календарного года.
ФИВ и амортизационная премия: как они сочетаются
Минфин разъяснил: федеральный инвестиционный вычет (ФИВ) и амортизационная премия определяются на базе одной и той же величины — первоначальной стоимости объекта ОС.
■ Письмо Минфина от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574
Согласно Постановлению Правительства от 28.11.2024 № 1638 величина федерального инвестиционного вычета текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3% суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 НК. А максимальный размер амортизационной премии — 30% по основным средствам 3—7-й амортизационных групп и 10% по остальным ОС.
Соответственно, для расчета федерального инвестиционного вычета первоначальная стоимость (величина изменения первоначальной стоимости) объекта основного средства умножается на 3%, а для расчета амортизационной премии — на 10% (30%), если такие максимальные проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
Также Минфин указал, что федеральный инвестиционный вычет не применяется к ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
Коротко
С 01.01.2025 в 11 муниципальных округах г. Москвы действуют новые ОКТМО. Это Внуково, Краснопахорский, Бекасово, Вороново, Филимонковский, Троицк, Коммунарка, Щербинка, Ново-Переделкино, Солнцево, Южное Бутово. Полный перечень актуальных ОКТМО можно найти на сайте ФНС.
■ Информация УФНС по г. Москве
В целях ПСН розничной торговлей не признается продажа маркируемых лекарств, изделий из натурального меха (в том числе одежды), обуви. Помимо этого, с 01.09.2024 в рамках ПСН нельзя продавать подлежащие маркировке лекарственные препараты для ветеринарного применения.
■ Письма Минфина от 16.08.2024 № 03-11-11/77029, от 13.11.2024 № 03-11-09/112031
С 2025 г. нельзя истребовать трудовую книжку через МИД, но можно пересылать ее за границу, то есть можно по просьбе уволившегося отправить книжку за границу.
■ Закон от 22.06.2024 № 145-ФЗ
Самозанятый, оказывающий услуги такси, расходы на мойку, ремонт и ТО автомобиля, а также на приобретение ГСМ и взимаемую службой сервиса заказа такси комиссию оплачивает из своего кармана, а не за счет уменьшения налога.
■ Письмо Минфина от 21.11.2024 № 03-11-11/116024
Утверждена форма декларации по НДС при реализации иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, товаров посредством электронных площадок. Она вступит в силу с 24.02.2025. С этой же даты действующая сейчас декларация по НДС при оказании иностранными организациями электронных услуг, утвержденная Приказом ФНС от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@, действовать перестанет.
■ Приказы ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/881@, от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1040@
ФНС уточнила, какие именно ювелирные изделия считаются серебряными в целях УСН.
■ Письмо ФНС от 25.12.2024 № СД-4-3/14618@
Утверждена форма уведомления о выборе налогового органа, в который представляется декларация по туристическому налогу. Такое уведомление вправе сдать плательщики налога, которые состоят на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения средств размещения, расположенных на территории одного муниципального образования (города федерального значения), но представлять декларацию по турналогу хотят централизованно в одну из этих инспекций.
■ Письмо ФНС от 28.12.2024 № СД-4-3/14796@
Преобразованная организация на УСН при определении соответствия доходному условию для НДС-освобождения должна учитывать доходы за весь 2024 г.
■ Письмо Минфина от 16.12.2024 № 03-07-11/126901
В период, когда сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком, дни ежегодного оплачиваемого отпуска не накапливаются. А вот период отпуска по БиР в отпускной стаж входит.