Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2020 г.

НПД ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД НПД

М.Г. Суховская,
старший юрист

С 01.01.2020 расширяется зона «самозанятого» эксперимента. То есть лиц со статусом «самозанятый» станет больше. Но опыт прошлого года показал, что многие фирмы опасаются официально сотрудничать с такими лицами. На самом деле можно предусмотреть в подрядном договоре с самозанятым несколько дополнительных условий, чтобы обезопасить себя как заказчика от возможных проблем.

Сотрудничество с самозанятыми: нюансы договора

Почему выгодно работать с самозанятыми

Заказчики — компании или ИП, которые для выполнения работ или услуг привлекают в качестве исполнителей физлиц — плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), при выплате им денежных вознаграждений не должны:

•удерживать НДФЛ, а также включать эти выплаты в НДФЛ-отчет­ностьч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); п. 1 ст. 226 НК РФ;

•начислять с выплат пенсионные взносы в ПФР и включать самозанятых в СЗВ-Мп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 419 НК РФ.

Однако это правило работает, только если соблюдаются следующие условия:

•исполнитель, получающий вознаграждение, поставлен на налоговый учет как плательщик НПД;

•у заказчика с исполнителем в последние 2 года перед сотрудничеством не был заключен трудовой договор. То есть фирма-заказчик в недавнем прошлом не была для самозанятого физлица работодателемп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ;

•при получении вознаграждения (наличными или на карту) самозанятый выдает вам специальный чек — в электронной форме или на бумагеч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Без такого чека заказчик — организация или ИП:

—должна начислить взносы на вознаграждение самозанятогоч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ;

—не сможет учесть это вознаграждение в расходах — ни для налога на прибыль, ни для налога при УСН, ни для предпринимательского НДФЛч. 8—10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Интервью со специалистом ФНС о выдаче чеков самозанятыми лицами можно прочитать:

2019, № 13

А вот на удержание НДФЛ отсутствие чека не влияет. Есть он или нет — организация-заказчик в любом случае не является налоговым агентом по НДФЛПисьмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15357. Но важно, чтобы на дату получения вознаграждения самозанятый правомерно стоял на учете как плательщик НПД.

Удерживать НДФЛ и начислять взносы с выплат самозанятому лицу со статусом ИП в любом случае не нужно. Ведь предприниматели, независимо от применяемого ими налогового режима, сами отвечают за свои налоги.

Какие субъекты РФ присоединились к «самозанятому» эксперименту

С 2020 г. число регионов, где люди могут уплачивать НПД, увеличилось с 4 до 23. В «самозанятую» зону, кроме Москвы, Московской и Калужской областей, а также Татарстана, вошли еще 19 регионов.

Это Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа, Республика БашкортостанЗакон от 15.12.2019 № 428-ФЗ.

Заметим, что человек, зарегистрированный как самозанятый, вполне может работать и с заказчиками из регионов, не входящих в зону эксперимента. И ФНС это подтверждаетПисьмо ФНС от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@.

Что надо сделать перед заключением ГПД с самозанятым

Нужно удостовериться, что человек действительно является плательщиком НПД. Для этого попросите его предъявить вам справку о том, что он стоит на налоговом учете в качестве самозанятого (форма КНД 1122035)Письмо ФНС от 05.06.2019 № СД-4-3/10848 (приложение). За пару кликов он может сформировать ее у себя в приложении «Мой налог»Письмо ФНС от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@ (п. 1).

Спецформулировки для договора подряда с самозанятым

Прежде всего, в договоре должно быть указано на статус исполнителя как самозанятого лица.

1.4. Исполнитель является самозанятым лицом и по доходам, получаемым в рамках данного договора, применяет в своей деятельности специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». В качестве плательщика налога Исполнитель зарегистрирован 09.12.2019 в ИФНС России № 23 по г. Москве.

Также закрепите в договоре обязанность самозанятого выдать чек в названный срок и там же предусмотрите штраф за нарушение срока.

3.3. После каждого получения оплаты за оказанные услуги Исполнитель обязан выдавать Заказчику чек:
— при безналичной оплате — не позднее дня, следующего за днем получения вознаграждения;В Законе о самозанятых установлен предельный срок для выдачи самозанятым чека при получении безналичной оплаты — не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем получения вознагражденияч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Но вам как заказчику такой долгий срок может доставить много проблем. Судите сами.
Предположим, вы подписали с самозанятым исполнителем акт о выполненных работах 30 января. Оплату перевели ему безналично 5 февраля. А чек он вам выставил только 3 марта. Вроде все в рамках закона. Но напомним, что, по мнению проверяющих, взносы на ОПС надо начислять на дату актаПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733. На 17.02.2020 — крайний срок уплаты взносов за январь — чека от самозанятого у вас еще не будет. То есть условие неначисления взносов на его вознаграждение пока не выполнено. А значит, вам придется начислить на сумму выплаты пенсионные взносы за январь и сдать на самозанятого СЗВ-М. А потом в марте сторнировать эти взносы и подать отменяющую СЗВ-М. Спрашивается, и зачем вам это?
— при расчете наличными или с помощью электронных средств платежа — непосредственно в момент расчета.

В случае невыдачи чека в указанный срок Исполнитель обязан выплатить Заказчику штраф в размере 50% от суммы, на которую полагалось выдать чек.

А следующий пункт в договоре подстрахует вас на тот случай, если исполнитель потеряет право на «самозанятый» налоговый режим. Например, его профессиональный доход в текущем календарном году превысит 2,4 млн руб.п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ

С даты превышения этого порога самозанятый уже перестает считаться таковымПисьмо ФНС от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@ (п. 5). И с момента утраты им права на уплату НПД у организации-заказчика возникает обязанность по исчислению и уплате взносов, а также обязанности НДФЛ-агента. Соответственно, если заказчик вовремя не узнает о «слете» и не начислит на вознаграждение экс-самозанятого все, что положено, то могут быть проблемы с налоговой и с ПФР (из-за несдачи персонифицированной отчетности).

4.3. Исполнитель в случае снятия его с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход обязуется предупредить об этом Заказчика не позднее дня, следующего за днем снятия с учета.

Также предлагаем прописать, что если исполнитель не выдаст вам чек или забудет предупредить о своем снятии с налогового учета, то все убытки, возникшие у вас в связи с этим, будет оплачивать он.

5.4. В случае если Заказчик понесет убытки в результате несоблюдения Исполнителем пунктов 3.3 и 4.3 настоящего Договора, Исполнитель обязан возместить Заказчику все убытки.

Что делать перед перечислением оплаты самозанятому

Рекомендуем каждый раз, перед тем как подписывать с самозанятым акт выполненных работ (оказанных услуг) и выплачивать ему аванс или вознаграждение, проверять его статус. Это можно сделать с помощью сервиса на сайте ФНС. Но для этого вам нужно знать его ИНН.

Однако информация на сайте налоговой службы может обновляться с задержкой. Поэтому надежнее, чтобы каждый раз на момент подписания акта или выплаты денег самозанятый предоставлял вам справку, что он плательщик НПД.

* * *

Минфин еще в ноябре 2019 г. сообщал, что плотно обсуждается вопрос о целесообразности введения спецрежима «Налог на профессиональный доход» на всей территории РоссииПисьма Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87617, № 03-11-11/87599. По сообщениям СМИ, решение об этом уже принято на самом верху и произойдет это событие летом 2020 г.