Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.

Содержание журнала № 20 за 2022 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Больше самозанятых — больше вопросов у организаций и ИП, которые с ними работают. Мы расспросили специалиста ФНС Е.Д. Чубарову о том, можно ли выдать самозанятому доверенность, как учитываются возмещаемые ему расходы, что делать, если он выдал чек заранее, и на какие работы и услуги рискованно привлекать плательщиков НПД.

Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятых

Чубарова Евгения Дмитриевна

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Нередко самозанятые предлагают организациям свои услуги по поиску покупателей и клиентов. Но даже если самозанятый только приводит клиентов, а договоры с ними организация заключает сама напрямую, возникают опасения, что налоговые органы расценят это как использование услуг посредника.

— Опасения небеспочвенны. Если условие выплаты вознаграждения самозанятому — заключение найденным им клиентом договора с организацией либо совершение покупки, то самозанятый однозначно агент организациип. 1 ст. 1005 ГК РФ. Посредникам, в том числе и агентам, запрещено применять НПДп. 5 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ).

Например, физлицо — торговый представитель обходит торговые точки и предлагает продукцию фирмы. И только если торговая точка делает заказ, фирма платит ему вознаграждение. Он — посредник, даже если вознаграждение ему предусмотрено фиксированное (а не как процент от сделки) и даже если договор между торговой точкой и фирмой заключается напрямую (а не им самим по доверенности от фирмы). Соответственно, при оказании такого вида услуг он не имеет права на НПД, а организации грозит доначисление страховых взносов и НДФЛ на выплачиваемое за эти услуги вознаграждение.

— А если условие выплаты вознаграждения самозанятому — не заключение с найденным им клиентом договора либо совершение им покупки, а только лишь, например, передача организации данных о возможном покупателе (клиенте) или направление клиента в организацию для переговоров? Например, предмет договора с самозанятым — распространение рекламных листовок, размещение рекламы в соцсетях, сбор заявок на покупку товаров (работ, услуг) фирмы и консультирование по ее продукции, работам, услугам, условиям и ценам.

— По сути и в этом случае договор тоже будет агентским. Физлицо, которое организация таким образом привлекает для поиска клиентов, при выполнении всего перечисленного действует исключительно в ее интересах, а не в своих. И за ее счет, поскольку с теми из направленных к организации покупателей и клиентов, с кем в итоге будет заключен договор, он будет заключен за счет организации. А действия в интересах принципала и за его счет — признаки агентского договораст. 1005 ГК РФ. Так что такой договор оказания услуг с самозанятым может быть переквалифицирован в агентский, что, в свою очередь, будет основанием для доначисления страховых взносов и НДФЛ на выплаченное самозанятому вознаграждение.

— Можно ли привлекать самозанятых водителями на автомобилях организации, то есть заключать с ними договор на услуги по управлению транспортным средством? С одной стороны, есть разъяснения Минфина, что самозанятый вправе в рамках НПД оказывать услуги по вождению при отсутствии признаков трудовых отношенийПисьмо Минфина от 03.12.2021 № 03-11-11/98272. С другой стороны, к таким признакам ФНС относит инфраструктурную зависимость от заказчикаПисьмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@, а в указанном случае заказчик предоставляет и автомобиль, и топливо, а также, как владелец транспорта, выписывает путевой лист.

— Здесь важно уточнить, что инфраструктурная зависимость от заказчика — лишь один из совокупности многих признаков подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Сама по себе в чистом виде она не является фактом, который однозначно идентифицирует подмену отношений. В описанной ситуации признаков, на основании которых при налоговом контроле строится карта рисков такой подмены, недостаточно, и у налоговых органов не должно возникнуть вопросов к таким отношениям с самозанятым.

Планируете ли вы оставаться самозанятым

— Если у самозанятого водителя свой автомобиль, то по транспортному законодательству для заключения договора перевозки ему нужен статус ИПп. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; ст. 2 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392. Грозит ли что-то организации с налоговой точки зрения, если она пользуется услугами самозанятого без статуса ИП для перевозки, например, ее грузов? Нарушение самозанятым транспортного законодательства не отменяет того, что фактически перевозка выполнена, а организации понесла расходы на ее оплату.

— В общем случае физлица вправе вести деятельность на НПД без регистрации в качестве ИП. Исключение — те виды деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законамич. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. И это как раз рассматриваемый случай. Таким образом, применять НПД по деятельности в виде перевозки грузов и пассажиров самозанятый без статуса ИП не вправе. Добавлю, что на пассажирские перевозки автобусами требуется еще и лицензия, а на перевозки легковым такси — разрешение, которые могут быть выданы только ИП и организациямп. 24 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ст. 9 Закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ.

На практике налоговым органам сложно вычислить самозанятых, которые занимаются перевозками без статуса ИП, так как при регистрации в качестве плательщика НПД нет обязанности указывать свой вид деятельности. От юрлица при заключении договора перевозки законодательство не требует проверять наличие у самозанятого статуса ИП, лицензии или разрешения. За такое нарушение транспортного законодательства отвечает самозанятый, вины юрлица здесь нет. Поэтому нет и оснований не принимать его чек для учета налоговых расходов на перевозку и доначислять на сумму оплаты самозанятому взносы и НДФЛ.

Вместе с тем замечу, что при наличии в действиях одной из сторон признаков правонарушений контролирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о признании договора недействительным. И если он сочтет необходимым воспользоваться этим правом и суд требование удовлетворит, то такой договор не будет влечь юридических последствий, а значит, учесть при налогообложении затраты по такому договору, полагаю, будет невозможно.

— Когда в рамках выполнения самозанятым основной работы (оказания услуги) по договору он должен что-то сделать от имени организации, ему выдают доверенность. Не расценят ли налоговые органы выдачу доверенности как заключение с ним еще и посреднического договора поручения, что означало бы потерю самозанятым права на НПД и необходимость начислить взносы и удержать НДФЛ со всей суммы его вознаграждения?п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ

— В законодательстве РФ нет каких-либо ограничений на выдачу организацией доверенности физлицу, в том числе и самозанятому. Более того, в некоторых случаях оказание услуг без наличия доверенности невозможно, например:

самозанятый юрист оказывает организации услуги по составлению и подаче заявления в суд и представлению интересов организации в судебном заседании. Или самозанятый консультант готовит возражения на акт налоговой проверки и участвует от имени организации в их рассмотрении в ИФНС. Необходима доверенность на представление фирмы в госорганах или в суде;

самозанятый бухгалтер оказывает услуги по составлению и сдаче налоговой отчетности и отчетности в фонды. Чтобы он мог отправлять отчетность со своей электронной подписью, нужна соответствующая доверенность;

самозанятый подрядчик выполняет монтажные работы иждивением заказчикаст. 713 ГК РФ на отдаленном объекте и возникла потребность, чтобы он приобрел там необходимые для выполнения работ материалы по доверенности от фирмы.

В подобных случаях выдача доверенности не означает заключения с самозанятым договора поручения. Выдача доверенности — односторонняя сделка, из которой возникает право на действия от имени доверителяп. 2 ст. 154, статьи 156, 185 ГК РФ; п. 50 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25. А по договору поручения поверенный обязуется совершить определенные действия от имени доверителяст. 971 ГК РФ. В рассматриваемых случаях предмет договора с самозанятым — выполнение работ и/или оказание услуг, а не выполнение поручения.

Не будет свидетельствовать выдача доверенности и о наличии трудовых отношений. Приведу пример из одного судебного решения. Увидев в Интернете объявление о вакансии юриста в ООО, человек прошел собеседование и начал работать. Но трудовой договор составлен и подписан не был. Спустя время ООО с ним рассталось, а он, не согласившись с полученной при этом суммой выплаты, обратился в суд с требованием установить факт трудовых отношений. По его мнению, этот факт подтверждался выданной ему доверенностью ООО. Суд учел, что все это время юрист был зарегистрирован как самозанятый. И решил, что выполнение им отдельных разовых поручений не свидетельствует о выполнении по такой доверенности трудовых обязанностей и, соответственно, о наличии трудовых отношенийАпелляционное определение Самарского облсуда от 27.10.2020 № 33-11410/2020, 2-3213/2020.


Возмещение самозанятому расходов, понесенных в интересах заказчика, не облагается НПД, и чек на эту сумму самозанятый выдавать не должен.


— По общему правилу самозанятый сам за свой счет обеспечивает себя всеми материалами, инструментами, мобильной связью, транспортом и прочими ресурсами, необходимыми для выполнения работ и оказания услугПисьмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. И его расходы на все это не уменьшают налоговую базу по НПД.
Однако порой он вынужденно несет расходы в интересах заказчика, которые тот ему потом возмещает. Применительно к НДФЛ и ВС, и ФНС разъясняли, что такое возмещение не доход физлица и не облагается налогомп. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926. Минфин в разное время давал и аналогичные разъясненияПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-07/15155, и противоположныесм., например, Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 2), от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 20.07.2016 № 03-03-06/2/42416. А что с НПД — облагается ли возмещение таких расходов самозанятому и должен ли он дать фирме-заказчику на эту сумму чек?

— Действительно, порой самозанятые несут расходы в интересах организации, для которой выполняют работы или оказывают услуги. Можно привести такие примеры:

по договору самозанятый юрист должен подготовить заявление от имени организации в суд и вовремя отправить его почтой. Понесенные им почтовые расходы — это расходы в интересах организации, и она должна возместить их сумму;

самозанятый выполняет работы по договору подряда иждивением заказчикап. 1 ст. 704, ст. 713 ГК РФ, где указан перечень материалов, расходы на которые возлагаются на заказчика. Самозанятый с ведома заказчика сам их закупил и дал подтверждающие документы для возмещения ему расходов.

Расходы на проезд и проживание иногда тоже могут быть в интересах организации, а не самозанятого. Например, если для выполнения работ в другой местности ей необходим именно этот специалист или же привезти его туда дешевле, чем привлекать местных исполнителей, и организация может это доказать. При этом самозанятому может быть невыгодно ни ехать за свой счет, ни включать возмещение стоимости проезда и проживания в налоговую базу по НПД (и в годовой лимит 2,4 млн руб.). Особенно если оно значительно больше собственно суммы его вознаграждения.

В подобных случаях суммы возмещения расходов не облагаются НПД и, следовательно, чек на них выдавать самозанятый не должен. Это объясняется тем, что объект НПД — доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. Возмещение расходов, понесенных в интересах заказчика, не относится к доходам самозанятого от реализации его работ или услуг. Соответственно, чтобы не начислять страховые взносы на сумму такого возмещения, организации-заказчику чек самозанятого не требуетсяподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Подчеркну, что самозанятый на сумму возмещения ему его собственных расходов на выполнение работ либо оказание услуг, а не расходов, которые он понес в интересах фирмы, должен выдать чек. Без чека фирме придется начислить на сумму такого возмещения взносы, поскольку это облагаемый НПД доход самозанятогоПисьмо Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 1).

— Иногда из-за неверного понимания закона самозанятые формируют чек раньше, чем получат от заказчика деньги. Например, уже в день подписания акта выполненных работ/оказанных услуг. Будет ли у организации/ИП — заказчика такой чек основанием для признания выплаты самозанятому в налоговых расходах?

О том, как учесть расходы, если самозанятый выдал чек позже положенного, вы можете прочитать:

2021, № 22

— Есть определенные требования законодательства РФ в части формирования чека самозанятымч. 1, 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Для того чтобы признать в налоговых расходах выплату самозанятому, организации (ИП) нужен чек, сформированный им в соответствии с этими требованиямич. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, то есть:

при оплате наличными или ЭСП — непосредственно в момент расчета. Выдача чека заранее, с датой, в которую оплаты не было, Законом № 422-ФЗ не предусмотрена и этому требованию не соответствует. Возможно, на практике налоговые органы и закроют глаза на преждевременную дату в чеке. Но рисковать не стоит. Лучше обратиться к самозанятому, чтобы тот сделал корректировку чека — аннулировал первоначальный чек и тут же сделал новый с верной датойч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ;

при перечислении со счета организации на банковский счет самозанятого — не позднее 9-го числа следующего месяца. Формально выдача чека заранее этому требованию не противоречит. Да и дата формирования чека тут большой роли не играет, ведь деньги могут поступить на счет самозанятого в любой момент, это зависит от политики банка, главное — чтобы чек был сформирован не позже 9-го числа следующего месяца.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на профессиональный доход / Самозанятость
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Открой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание