Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.

Содержание журнала № 20 за 2022 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Больше самозанятых — больше вопросов у организаций и ИП, которые с ними работают. Мы расспросили специалиста ФНС Е.Д. Чубарову о том, можно ли выдать самозанятому доверенность, как учитываются возмещаемые ему расходы, что делать, если он выдал чек заранее, и на какие работы и услуги рискованно привлекать плательщиков НПД.

Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятых

Чубарова Евгения Дмитриевна

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Нередко самозанятые предлагают организациям свои услуги по поиску покупателей и клиентов. Но даже если самозанятый только приводит клиентов, а договоры с ними организация заключает сама напрямую, возникают опасения, что налоговые органы расценят это как использование услуг посредника.

— Опасения небеспочвенны. Если условие выплаты вознаграждения самозанятому — заключение найденным им клиентом договора с организацией либо совершение покупки, то самозанятый однозначно агент организациип. 1 ст. 1005 ГК РФ. Посредникам, в том числе и агентам, запрещено применять НПДп. 5 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ).

Например, физлицо — торговый представитель обходит торговые точки и предлагает продукцию фирмы. И только если торговая точка делает заказ, фирма платит ему вознаграждение. Он — посредник, даже если вознаграждение ему предусмотрено фиксированное (а не как процент от сделки) и даже если договор между торговой точкой и фирмой заключается напрямую (а не им самим по доверенности от фирмы). Соответственно, при оказании такого вида услуг он не имеет права на НПД, а организации грозит доначисление страховых взносов и НДФЛ на выплачиваемое за эти услуги вознаграждение.

— А если условие выплаты вознаграждения самозанятому — не заключение с найденным им клиентом договора либо совершение им покупки, а только лишь, например, передача организации данных о возможном покупателе (клиенте) или направление клиента в организацию для переговоров? Например, предмет договора с самозанятым — распространение рекламных листовок, размещение рекламы в соцсетях, сбор заявок на покупку товаров (работ, услуг) фирмы и консультирование по ее продукции, работам, услугам, условиям и ценам.

— По сути и в этом случае договор тоже будет агентским. Физлицо, которое организация таким образом привлекает для поиска клиентов, при выполнении всего перечисленного действует исключительно в ее интересах, а не в своих. И за ее счет, поскольку с теми из направленных к организации покупателей и клиентов, с кем в итоге будет заключен договор, он будет заключен за счет организации. А действия в интересах принципала и за его счет — признаки агентского договораст. 1005 ГК РФ. Так что такой договор оказания услуг с самозанятым может быть переквалифицирован в агентский, что, в свою очередь, будет основанием для доначисления страховых взносов и НДФЛ на выплаченное самозанятому вознаграждение.

— Можно ли привлекать самозанятых водителями на автомобилях организации, то есть заключать с ними договор на услуги по управлению транспортным средством? С одной стороны, есть разъяснения Минфина, что самозанятый вправе в рамках НПД оказывать услуги по вождению при отсутствии признаков трудовых отношенийПисьмо Минфина от 03.12.2021 № 03-11-11/98272. С другой стороны, к таким признакам ФНС относит инфраструктурную зависимость от заказчикаПисьмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@, а в указанном случае заказчик предоставляет и автомобиль, и топливо, а также, как владелец транспорта, выписывает путевой лист.

— Здесь важно уточнить, что инфраструктурная зависимость от заказчика — лишь один из совокупности многих признаков подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Сама по себе в чистом виде она не является фактом, который однозначно идентифицирует подмену отношений. В описанной ситуации признаков, на основании которых при налоговом контроле строится карта рисков такой подмены, недостаточно, и у налоговых органов не должно возникнуть вопросов к таким отношениям с самозанятым.

Планируете ли вы оставаться самозанятым

— Если у самозанятого водителя свой автомобиль, то по транспортному законодательству для заключения договора перевозки ему нужен статус ИПп. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; ст. 2 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392. Грозит ли что-то организации с налоговой точки зрения, если она пользуется услугами самозанятого без статуса ИП для перевозки, например, ее грузов? Нарушение самозанятым транспортного законодательства не отменяет того, что фактически перевозка выполнена, а организации понесла расходы на ее оплату.

— В общем случае физлица вправе вести деятельность на НПД без регистрации в качестве ИП. Исключение — те виды деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законамич. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. И это как раз рассматриваемый случай. Таким образом, применять НПД по деятельности в виде перевозки грузов и пассажиров самозанятый без статуса ИП не вправе. Добавлю, что на пассажирские перевозки автобусами требуется еще и лицензия, а на перевозки легковым такси — разрешение, которые могут быть выданы только ИП и организациямп. 24 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ст. 9 Закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ.

На практике налоговым органам сложно вычислить самозанятых, которые занимаются перевозками без статуса ИП, так как при регистрации в качестве плательщика НПД нет обязанности указывать свой вид деятельности. От юрлица при заключении договора перевозки законодательство не требует проверять наличие у самозанятого статуса ИП, лицензии или разрешения. За такое нарушение транспортного законодательства отвечает самозанятый, вины юрлица здесь нет. Поэтому нет и оснований не принимать его чек для учета налоговых расходов на перевозку и доначислять на сумму оплаты самозанятому взносы и НДФЛ.

Вместе с тем замечу, что при наличии в действиях одной из сторон признаков правонарушений контролирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о признании договора недействительным. И если он сочтет необходимым воспользоваться этим правом и суд требование удовлетворит, то такой договор не будет влечь юридических последствий, а значит, учесть при налогообложении затраты по такому договору, полагаю, будет невозможно.

— Когда в рамках выполнения самозанятым основной работы (оказания услуги) по договору он должен что-то сделать от имени организации, ему выдают доверенность. Не расценят ли налоговые органы выдачу доверенности как заключение с ним еще и посреднического договора поручения, что означало бы потерю самозанятым права на НПД и необходимость начислить взносы и удержать НДФЛ со всей суммы его вознаграждения?п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ

— В законодательстве РФ нет каких-либо ограничений на выдачу организацией доверенности физлицу, в том числе и самозанятому. Более того, в некоторых случаях оказание услуг без наличия доверенности невозможно, например:

самозанятый юрист оказывает организации услуги по составлению и подаче заявления в суд и представлению интересов организации в судебном заседании. Или самозанятый консультант готовит возражения на акт налоговой проверки и участвует от имени организации в их рассмотрении в ИФНС. Необходима доверенность на представление фирмы в госорганах или в суде;

самозанятый бухгалтер оказывает услуги по составлению и сдаче налоговой отчетности и отчетности в фонды. Чтобы он мог отправлять отчетность со своей электронной подписью, нужна соответствующая доверенность;

самозанятый подрядчик выполняет монтажные работы иждивением заказчикаст. 713 ГК РФ на отдаленном объекте и возникла потребность, чтобы он приобрел там необходимые для выполнения работ материалы по доверенности от фирмы.

В подобных случаях выдача доверенности не означает заключения с самозанятым договора поручения. Выдача доверенности — односторонняя сделка, из которой возникает право на действия от имени доверителяп. 2 ст. 154, статьи 156, 185 ГК РФ; п. 50 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25. А по договору поручения поверенный обязуется совершить определенные действия от имени доверителяст. 971 ГК РФ. В рассматриваемых случаях предмет договора с самозанятым — выполнение работ и/или оказание услуг, а не выполнение поручения.

Не будет свидетельствовать выдача доверенности и о наличии трудовых отношений. Приведу пример из одного судебного решения. Увидев в Интернете объявление о вакансии юриста в ООО, человек прошел собеседование и начал работать. Но трудовой договор составлен и подписан не был. Спустя время ООО с ним рассталось, а он, не согласившись с полученной при этом суммой выплаты, обратился в суд с требованием установить факт трудовых отношений. По его мнению, этот факт подтверждался выданной ему доверенностью ООО. Суд учел, что все это время юрист был зарегистрирован как самозанятый. И решил, что выполнение им отдельных разовых поручений не свидетельствует о выполнении по такой доверенности трудовых обязанностей и, соответственно, о наличии трудовых отношенийАпелляционное определение Самарского облсуда от 27.10.2020 № 33-11410/2020, 2-3213/2020.


Возмещение самозанятому расходов, понесенных в интересах заказчика, не облагается НПД, и чек на эту сумму самозанятый выдавать не должен.


— По общему правилу самозанятый сам за свой счет обеспечивает себя всеми материалами, инструментами, мобильной связью, транспортом и прочими ресурсами, необходимыми для выполнения работ и оказания услугПисьмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. И его расходы на все это не уменьшают налоговую базу по НПД.
Однако порой он вынужденно несет расходы в интересах заказчика, которые тот ему потом возмещает. Применительно к НДФЛ и ВС, и ФНС разъясняли, что такое возмещение не доход физлица и не облагается налогомп. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926. Минфин в разное время давал и аналогичные разъясненияПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-07/15155, и противоположныесм., например, Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 2), от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 20.07.2016 № 03-03-06/2/42416. А что с НПД — облагается ли возмещение таких расходов самозанятому и должен ли он дать фирме-заказчику на эту сумму чек?

— Действительно, порой самозанятые несут расходы в интересах организации, для которой выполняют работы или оказывают услуги. Можно привести такие примеры:

по договору самозанятый юрист должен подготовить заявление от имени организации в суд и вовремя отправить его почтой. Понесенные им почтовые расходы — это расходы в интересах организации, и она должна возместить их сумму;

самозанятый выполняет работы по договору подряда иждивением заказчикап. 1 ст. 704, ст. 713 ГК РФ, где указан перечень материалов, расходы на которые возлагаются на заказчика. Самозанятый с ведома заказчика сам их закупил и дал подтверждающие документы для возмещения ему расходов.

Расходы на проезд и проживание иногда тоже могут быть в интересах организации, а не самозанятого. Например, если для выполнения работ в другой местности ей необходим именно этот специалист или же привезти его туда дешевле, чем привлекать местных исполнителей, и организация может это доказать. При этом самозанятому может быть невыгодно ни ехать за свой счет, ни включать возмещение стоимости проезда и проживания в налоговую базу по НПД (и в годовой лимит 2,4 млн руб.). Особенно если оно значительно больше собственно суммы его вознаграждения.

В подобных случаях суммы возмещения расходов не облагаются НПД и, следовательно, чек на них выдавать самозанятый не должен. Это объясняется тем, что объект НПД — доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. Возмещение расходов, понесенных в интересах заказчика, не относится к доходам самозанятого от реализации его работ или услуг. Соответственно, чтобы не начислять страховые взносы на сумму такого возмещения, организации-заказчику чек самозанятого не требуетсяподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Подчеркну, что самозанятый на сумму возмещения ему его собственных расходов на выполнение работ либо оказание услуг, а не расходов, которые он понес в интересах фирмы, должен выдать чек. Без чека фирме придется начислить на сумму такого возмещения взносы, поскольку это облагаемый НПД доход самозанятогоПисьмо Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 1).

— Иногда из-за неверного понимания закона самозанятые формируют чек раньше, чем получат от заказчика деньги. Например, уже в день подписания акта выполненных работ/оказанных услуг. Будет ли у организации/ИП — заказчика такой чек основанием для признания выплаты самозанятому в налоговых расходах?

О том, как учесть расходы, если самозанятый выдал чек позже положенного, вы можете прочитать:

2021, № 22

— Есть определенные требования законодательства РФ в части формирования чека самозанятымч. 1, 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Для того чтобы признать в налоговых расходах выплату самозанятому, организации (ИП) нужен чек, сформированный им в соответствии с этими требованиямич. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, то есть:

при оплате наличными или ЭСП — непосредственно в момент расчета. Выдача чека заранее, с датой, в которую оплаты не было, Законом № 422-ФЗ не предусмотрена и этому требованию не соответствует. Возможно, на практике налоговые органы и закроют глаза на преждевременную дату в чеке. Но рисковать не стоит. Лучше обратиться к самозанятому, чтобы тот сделал корректировку чека — аннулировал первоначальный чек и тут же сделал новый с верной датойч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ;

при перечислении со счета организации на банковский счет самозанятого — не позднее 9-го числа следующего месяца. Формально выдача чека заранее этому требованию не противоречит. Да и дата формирования чека тут большой роли не играет, ведь деньги могут поступить на счет самозанятого в любой момент, это зависит от политики банка, главное — чтобы чек был сформирован не позже 9-го числа следующего месяца.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на профессиональный доход / Самозанятость
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налог на профессиональный доход / Самозанятость

2022 г.

2021 г.

2020 г.

Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Открой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание