«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения Минфина

Узаконена «сверхприбыльная» отчетность

ФНС официально утвердила форму декларации по налогу на сверхприбыль, а также Порядок ее заполнения и электронный форматПриказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@. Соответствующий Приказ начнет действовать с 01.01.2024.

Помимо титульного листа, декларация по налогу на сверхприбыль включает в себя:

•раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате». Его заполняют все налогоплательщики. Здесь указывают рассчитанную сумму налога с учетом вычета. В строке 005 уже зафиксирован нужный для перечисления налога КБК;

•раздел 2 «Расчет суммы налога». Этот раздел обязателен для всех;

•раздел 2.1 «Балансовая стоимость активов». Заполняется только теми компаниями, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 г. в соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ;

•раздел 3 «Сведения о реорганизации». Заполняется только организациями, созданными в результате реорганизации, которые определяют среднеарифметическую прибыль с учетом требований ч. 7—10 ст. 3 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Напомним, что компании должны самостоятельно рассчитать налог исходя из суммы сверхприбыли и ставки налога 10%ст. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ). Сдавать декларацию нужно лишь тем, у кого исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию не подают)ч. 3 ст. 8 Закона № 414-ФЗ.

Представить декларацию следует в свою инспекцию не позднее 25.01.2024ч. 1 ст. 8 Закона № 414-ФЗ. Если компания воспользуется вычетом, перечислив в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 обеспечительный платеж, то к декларации нужно приложить копии соответствующих платежекч. 4 ст. 6 Закона № 414-ФЗ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@.

Скорректировав «прибыльную» декларацию, уточните «сверхприбыльную» отчетность

Минфин сообщил, что если компания — плательщик налога на сверхприбыль подаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., тогда ей придется сдать уточненку и по налогу на сверхприбыльПисьмо Минфина от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926 (п. 2).

И это логично. Ведь если организация скорректирует прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., то сверхприбыль нужно считать с учетом уточненных показателейч. 12 ст. 3 Закона № 414-ФЗ.

Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную «прибыльную» декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 — по истечении срока уплаты «сверхприбыльного» налога. Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.

Если в результате корректировок «сверхприбыльная» база увеличится, то налог при необходимости доплачивают, а если уменьшится, переплату можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

В расчетном периоде получен убыток: как вычислить «сверхприбыльную» базу

Минфин разъяснил, как при расчете налога на сверхприбыль определить среднеарифметическую прибыль за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. компания сработала в убытокПисьмо Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870.

Базой по налогу на сверхприбыль является положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021—2022 гг. и за 2018—2019 гг.

В свою очередь, прибыль за конкретный год — это сумма налоговых баз, определенных в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, и с учетом положений ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее. При этом некоторые налоговые базы в этом расчете не участвуют (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.).

По правилам ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в этом отчетном (налоговом) периоде «прибыльная» база признается равной нулю.

Таким образом, если у компании за 2018 г. получен убыток, то при определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель «прибыль за 2018 год» принимается равным нулю. В таком случае средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 гг. будет рассчитываться как половина прибыли за 2019 г. (1/2 от суммы базы, определенной в соответствии со ст. 274 НК РФ за 2019 г. с учетом положений ст. 283 НК).

Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае получения убытка в 2021—2022 гг., то есть в формулу расчета среднеарифметического показателя прибыли за убыточный год нужно подставить «0».

Присоединение убыточной компании: как определить «сверхприбыльную» базу

Следующее разъяснение — про расчет базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения к ней убыточной компанииПисьмо Минфина от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94244.

Для такой организации среднеарифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной компании.

В случае если присоединенная компания получила убыток (то есть в этих периодах ее «прибыльная» база равна нулю), то реорганизованной организации для расчета средней арифметической величины прибыли нужно сложить свои «прибыльные» базы и нулевые налоговые базы присоединенной компании за соответствующий год.

Бывшим спецрежимникам не придется платить налог на сверхприбыль

Минфин уточнил, что базу по налогу на сверхприбыль нужно определять только тем компаниям, которые в 2018—2022 гг. (кроме 2020 г.) формировали базу по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ (за исключением организаций, которые не признаются «сверхприбыльными» налогоплательщиками)Письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-05/104510.

Из этого следует вывод: если компания какое-то время в течение 2018—2022 гг. (кроме 2020 г.) применяла спецрежим, скажем упрощенку, и у нее не было «прибыльной» базы, то налога на сверхприбыль у нее не возникнет.

* * *

О том, как считать налог на сверхприбыль, а также как отразить его в бухучете, мы подробно рассказывали в , 2023, № 18; 2023, № 20.