Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
ВАЖНО УСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С этого года на УСН предусмотрены две границы годового дохода. Пересечение первой — 150 млн руб. — повышает ставку налога. Переход через вторую — 200 млн руб. — лишает права на применение упрощенки. Разбираем несколько связанных с этим новшеством вопросов.

Доход на УСН достиг 150 млн руб.: повышение ставки неизбежно?

Последствия превышения лимитов

Если по итогам какого-либо квартала доходы, посчитанные нарастающим итогом с начала годаПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855:

Справка

Переход на повышенную ставку в случае нарушения лимита 150 млн руб. обязателен и для ИП, которые имеют право на налоговые каникулып. 4 ст. 346.20 НК РФ.

больше 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., то с начала этого квартала ставка налога возрастает: 8% — для объекта «доходы» и 20% — для объекта «доходы минус расходы». При этом основная ставка (6% и 15% соответственно или же ставка, установленная в вашем регионе) применяется только к налоговой базе, сформированной до конца предыдущего кварталапп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ;

больше 200 млн руб., то с начала этого квартала все налоги рассчитываются в рамках ОСНп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

За лимит и обратно: возврат оплаты покупателю

Уже полученную от покупателей плату за товары, работы, услуги иногда приходится возвращать. На УСН правило такое: не пересчитываются доходы того периода, в котором была получена эта сумма, а уменьшаются доходы того периода, в котором возвращены деньгиабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. И неважно, что вернули — аванс или выручку за уже реализованные товары, работы, услуги (в случаях возврата брака, качественного товара или обмена товара на более дешевый)Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114; ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@.

Это правило работает не только при расчете налоговой базы, но и при подсчете доходов для сравнения с лимитомПисьмо Минфина от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215.

И может получиться, что доходы сначала превысили лимит, а после возврата оплаты опять «вернулись в норму». Обратимы ли последствия превышения лимита? Если получение оплаты и ее возврат приходятся на разные годы, то нет. Иные случаи рассмотрим отдельно.

Ситуация 1. Выход за лимит и возврат обратно внутри одного квартала. Последствия превышения лимитов не наступают. В НК прямо сказано, что сравнение доходов и с тем, и с другим лимитом происходит только по итогам каждого кварталаабз. 1 п. 1.1, абз. 1 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Проблема здесь только с лимитом 150 млн руб. и I кварталом. Для него в НК особая формулировка: повышенная ставка применяется для налогового периода, то есть года, если доходы превысили 150 млн руб. в I квартале (а не по итогам I квартала)абз. 2 п. 1.1, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Например, 15 марта получен большой аванс под длительное выполнение работ. В результате все доходы с начала года составили 152 млн руб. До конца марта других доходов не было. Но 29 марта пришлось вернуть одному из заказчиков ранее полученный от него аванс в сумме 15 млн руб. И на конец I квартала доходы с начала года составили 137 млн руб. (152 млн руб. – 15 млн руб.).

По итогам I квартала превышения лимита нет. Но в I квартале, а именно 15.03.2021, превышение было. Не означает ли это, что следует применять повышенную ставку налога для всего 2021 г.? Разница может быть весьма ощутимой, особенно если организация находится в регионе с пониженной основной ставкой налога (права понижать ставки 8% и 20% у субъектов РФ нет).

С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Дата, на которую следует сравнивать доходы с лимитом 150 млн руб. в I квартале

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что если на какую-либо дату внутри I квартала доходы превысили лимит 150 млн руб., однако в результате возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных им в оплату товаров (работ, услуг), доходы I квартала уменьшены на сумму произведенного возвратап. 1 ст. 346.17 НК РФ и по состоянию на 31 марта превышения этого лимита нет, то оснований для применения повышенной налоговой ставки не возникает.

Добавим, что нет рациональных оснований для того, чтобы устанавливать для I квартала особое условие перехода на повышенную ставку.

По идее, пороговые значения «упрощенных» доходов подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Но в этом году ни лимит в размере 150 млн руб., ни лимит в размере 200 млн руб. не индексируются

По идее, пороговые значения «упрощенных» доходов подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Но в этом году ни лимит в размере 150 млн руб., ни лимит в размере 200 млн руб. не индексируются

Поскольку налоги должны иметь экономическое обоснованиеп. 3 ст. 3 НК РФ, в целях применения повышенной ставки сравнивать доходы с лимитом 150 млн руб. следует только по состоянию на конец каждого из отчетных периодов, в том числе и I квартала, и года.

С лимитом 200 млн руб. такой проблемы нет. Оценка доходов для сравнения с ним проводится только по итогам отчетных периодов и годап. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Ситуация 2. Выход за лимит в одном квартале, а возврат обратно — в следующем. Если на конец отчетного периода у вас оказался превышенным лимит 200 млн руб., то возврат покупателю оплаты в следующем квартале уже ничего не изменит. Утрату права на УСН отменить нельзя.

А вот ситуация с лимитом 150 млн руб.остается неясной. Покажем на примере, взяв для простоты расчетов случай, когда на УСН с объектом «доходы» лимит 150 млн руб. превышен по итогам 9 месяцев, а из-за возврата в IV квартале аванса доходы «вернулись в норму».

Пусть по итогам:

I квартала — доходы 30 млн руб., аванс к уплате 1,8 млн руб. (30 млн руб. х 6%);

полугодия — доходы 60 млн руб., аванс исчисленный 3,6 млн руб. (60 млн руб. х 6%), аванс к уплате 1,8 млн руб. (3,6 млн руб. – 1,8 млн руб.);

9 месяцев — доходы 160 млн руб., аванс исчисленный 11,6 млн руб. (3,6 млн руб. + (160 млн руб. – 60 млн руб.) х 8%), аванс к уплате 8 млн руб. (11,6 млн руб. – 3,6 млн руб.);

года — доходы 128 млн руб. Это меньше лимита 150 млн руб.

По какой ставке — основной или повышенной — и как исчислить налог за год? В НК эта ситуация отдельно не оговорена. Возможны два варианта.

Вариант 1. Повышенная ставка применяется и для расчета аванса, и для расчета налога за год начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили лимит. Тогда в нашем примере налог за год равен 9,04 млн руб. (3,6 млн руб. + (128 млн руб. – 60 млн руб.) х 8%).

Такой расчет полностью соответствует нормам НК о применении повышенной ставкиабз. 2 п. 1.1, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Однако, на наш взгляд, подобный порядок расчета годового налога предусмотрен НК только для случая, когда величина доходов на момент исчисления налога, то есть на конец года, больше 150 млн руб.п. 1 ст. 346.21 НК РФ А в нашей ситуации это не так.

Принимая ту или иную налоговую норму, законодатели не могут предугадать все возможные варианты развития событий. Поэтому впоследствии приходится выпускать разъясняющие письма. Скорее всего, так будет и с УСН-порогами

Принимая ту или иную налоговую норму, законодатели не могут предугадать все возможные варианты развития событий. Поэтому впоследствии приходится выпускать разъясняющие письма. Скорее всего, так будет и с УСН-порогами

Вариант 2. Повышенная ставка применяется только для расчета аванса за 9 месяцев, а при исчислении налога по итогам года действует основная ставка. Налог за год 7,68 млн руб. (128 млн руб. х 6%).

Такой расчет, хотя прямо и не предусмотрен нормами о применении повышенной ставкиабз. 2 п. 1.1, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ, соответствует порядку исчисления налога за годп. 1 ст. 346.21 НК РФ. Кроме того, ранее Минфин в похожем случае (переезд ИП в середине года в регион с другой ставкой налога) исходил из того, чтоПисьмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037:

при исчислении годового налога должна применяться та ставка, которая соответствует условиям, имеющимся на последнюю дату налогового периода, то есть на 31 декабря. В нашем случае на эту дату превышения лимита 150 млн руб. нет, чему соответствует основная ставка налога;

авансовые платежи, исчисленные с начала года по другой ставке, не пересчитываются и зачитываются при определении суммы налога к уплате по итогам года.

Официальных писем в пользу какого-либо из вариантов пока нет. Вот мнение специалиста Минфина.

Расчет годового налога, если доходы за год меньше 150 млн руб., но в течение года превышали лимит

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что в такой ситуации при расчете налога за год должна использоваться повышенная ставка (8% либо 20% в зависимости от объекта налогообложения). Она применяется к разнице между налоговыми базами за год и за отчетный период, предшествующий тому кварталу, по итогам которого доходы оказались больше 150 млн руб.пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ

Порядок исчисления налога по повышенной ставке определен абз. 2 п. 1 ст. 346.21 НК. Там сказано, что этот порядок применяют налогоплательщики, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн руб. В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика такое превышение произошло по итогам 9 месяцев.

Таким образом, если вы не хотите споров с налоговой, выбирайте вариант 1. Если по итогам полугодия доходы выйдут за лимит 150 млн руб., а по итогам 9 месяцев станут меньшеабз. 2—4 п. 3, абз. 2—4 п. 4 ст. 346.21 НК РФ, по аналогии применяйте повышенную ставку к налоговым базам за полугодие, за 9 месяцев и за год, уменьшенным на базу за I квартал.

Если же вы готовы к вероятному спору, учтите, что с выходом за лимит 150 млн руб. по итогам I квартала ситуация особая. Для этого случая есть, как мы сказали, отдельное правило: повышенная ставка устанавливается сразу для налогового периода, то есть годаабз. 2 п. 1.1, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ. Получается, что, если потом доходы уменьшатся и будут не больше лимита, применять основную ставку НК уже однозначно не позволяет?

На наш взгляд, установить такой запрет законодатель не намеревался. Отдельное правило для I квартала появилось скорее по технической причине: он не укладывается в определение налоговой базы, к которой должна применяться повышенная ставка (нет отчетного периода, который бы предшествовал I кварталу)абз.1 п. 1.1, абз. 1 п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ. А о том, что налоговые доходы могут уменьшаться, скорее всего, просто не подумали.

Повышение ставки налога не влечет пересчетов

В случае превышения лимита 150 млн руб. возможна ситуация, когда отгрузка и оплата приходятся на кварталы с разными ставками налога.

Например, по итогам II квартала доходы больше лимита. Поэтому к налоговой базе за I квартал применяется основная ставка, а к базе, сформированной начиная с 01.04.2021, — повышенная. Однако во II квартале идут отгрузки в счет предоплат, полученных еще в I квартале. Нужно ли как-то пересчитать или доначислить налог с этих предоплат по повышенной ставке? Нет, это НК не предусмотрено. На УСН доходы учитываются на дату получения денегп. 1 ст. 346.17 НК РФ, и последующие отгрузки налогообложение авансов уже не меняют (тот же принцип работает и при переходе с УСН на ОСНп. 2 ст. 346.25 НК РФ).

УСН + ПСН: что ИП сравнивать с новыми лимитами

Напомним, при совмещении УСН и ПСН нужно вести раздельный учет доходов. К ПСН относятся только доходы от реализации по тому виду деятельности, который указан в патенте. Остальные доходы учитываются при расчете налога при УСНп. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Однако в целях сравнения с УСН-лимитом 200 млн руб. берется общая рассчитываемая нарастающим итогом с начала года сумма доходов по УСН и доходов по ПСН — это специально оговорено в НКабз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

А вот в отношении лимита 150 млн руб. подобной оговорки в НК нет. Поэтому сравнивать с ним нужно только доходы по УСН, а доходы от патентного вида деятельности включать в этот подсчет не нужно. И это логично, потому что лимит 150 млн руб. разделяет две ставки УСН-налога. Ставки применяются к налоговой базе по УСН, в которую доходы по ПСН не входят.

Напомним, лимит доходов для применения ПСН — 60 млн руб. С ним сравнивается общая сумма следующих доходов от реализации, полученных с начала годаподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ:

фактических (а не потенциально возможных) в рамках работы по всем патентам (определяются по правилам для налога на прибыльст. 249 НК РФ);

в рамках работы на УСН (внереализационные доходы по УСН не учитываются).

Поэтому при нескольких патентах сроком действия меньше года возможна ситуация, когда ИП утратит право на УСН, так и не перейдя на повышенную ставку.

Например, в I квартале ИП работал по нескольким патентам сроком действия с 1 января по 31 марта и его доходы от реализации за это время составили 58 млн руб. Поэтому дальше патенты он брать не стал и продолжил работу уже в рамках УСН. Его совокупные доходы с начала года на 30.09.2021 составили 170 млн руб., а в IV квартале превысили 200 млн руб.

В результате с 1 октября он лишился права на упрощенку и должен работать по ОСН. Однако налог по УСН за «короткий» налоговый период январь — сентябрь он исчислит по основной ставке, а не повышенной, потому что без ПСН-доходов его доходы за 9 месяцев составили 112 млн руб. (170 млн руб. – 58 млн руб.), а это меньше лимита 150 млн руб.

* * *

О чем важно помнить при сравнении доходов с лимитами, читайте в одном из ближайших номеров.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание