Где и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налога

Варианты контроля за УСН-учетом взносов

В новой форме КУДиР нет отдельного раздела для учета страховых взносов и пособий за первые 3 дня больничного, уменьшающих налог на «доходной» упрощенке (бывший раздел IV КУДиР)Приказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. В принципе взносы в книге можно вообще не отражать, поскольку они признаются налоговым вычетом и не считаются расходами. А в КУДиР отражаются доходы и расходы. Налоговики разрешали это и в 2023 г.ст. 346.24 НК РФ; Письмо ФНС от 23.11.2023 № СД-4-3/14766

Но где и как теперь вести расчет суммы взносов и пособий, на которую можно уменьшать аванс за каждый отчетный период и налог за год? ФНС разрешила по усмотрению организации (ИП) отражать страховые взносы в графе 5 раздела I КУДиР как обычные расходып. 1 ст. 346.18 НК РФ; п. 11 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Но это не всегда удобно. В частности, когда требуется расчет дополнительных показателей, например максимальной суммы взносов, на которую можно уменьшить аванс/налог по УСН за отчетный/налоговый период.

Поэтому учет страховых взносов для уменьшения аванса/налога при УСН с объектом «доходы» можно вести в отдельном регистре. Его форму надо разработать самостоятельно.

Какие данные включить в регистр

Регистр надо составлять нарастающим итогом с начала года с разбивкой на отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). За основу можно взять бывший раздел IV КУДиР. А в зависимости от вида страховых взносов в форму регистра добавить необходимые показатели, поля и графы.

Организациям и ИП, выплачивающим вознаграждение работникам, для учета в регистре потребуется следующая информацияп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

•для взносов в ИФНС (текущих и в счет погашения задолженности за прошлые периоды) — данные о периоде начисления и о сроках уплаты на основании, к примеру, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (форма по КНД 1120502)приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@;

•для взносов на травматизм — уплаченные суммы и реквизиты платежки;

•для больничных за первые 3 дня и взносов по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников — данные о пособиях и об уплате взносов.

Также понадобится рассчитать максимальную сумму взносов, на которую можно уменьшить аванс/налог по УСН за отчетный/налоговый период. Она не может быть больше, чем половина начисленного аванса/налога.

Кроме того, ИП с работниками нужны следующие данныеп. 1.2 ст. 430 НК РФ:

•о фиксированных собственных взносах за текущий год. За отчетный период можно учесть всю сумму фиксированных взносов или ее часть по своему усмотрению. Главное, чтобы вместе со взносами за работников она укладывалась в 50% от рассчитанного аванса/налога. Подтверждающий документ при этом не нужен, поскольку размер суммы известен и в 2024 г. составляет 49 500 руб.;

•дополнительный взнос на ОПС в размере 1% от дохода за 2023 г., превышающего 300 000 руб. (если он не был учтен в уменьшение «упрощенного» налога в 2023 г.). Основание для расчета — декларация по УСН за 2023 г.Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@;

•суммы в счет погашения в 2024 г. задолженности по взносам за себя за периоды до 2023 г. на основании, к примеру, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНПабз. 9 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

У ИП без работников регистр будет проще, поскольку они вправе уменьшить аванс по налогу (налог за год) на суммы фиксированных и дополнительных 1%-х взносов за себя вплоть до нуля.

Фрагмент формы регистра (с данными за I квартал 2024 г.) по расчету налогового вычета для ИП с работниками на УСН с объектом «доходы» может выглядеть, например, так.

В нашем примере общая сумма страховых взносов (132 350 руб.) превышает сумму, которую можно учесть в уменьшение аванса при УСН за I квартал 2024 г., поэтому можно учесть только 105 000 руб.

* * *

Если часть страховых взносов не вошла в вычет по итогам одного отчетного периода, то она еще может уложиться в вычет следующего отчетного периодапп. 1, 5 ст. 346.18 НК РФ. Но если часть страховых взносов не вошла в вычет по итогам года, то перенести ее на следующий год уже не получитсяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.