УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
Перекладываем общие правила по УСН-уведомлениям на разные ситуации
На УСН авансы за каждый отчетный период — I квартал, полугодие, 9 месяцев — исчисляют с налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала годап. 5 ст. 346.18 НК РФ. Уплате, то есть списанию с ЕНС в бюджет, подлежит разница между авансами, исчисленными на текущую отчетную дату и на предыдущуюпп. 3—5 ст. 346.21 НК РФ.
Справка
Крайний срок сдачи уведомления об исчисленной сумме аванса за полугодие — 25.07.2023. В поле 5 уведомления поставьте код «34/02»Письмо ФНС от 22.06.2023 № СД-4-3/7941@. Срок уплаты аванса — 28.07.2023.
Проще говоря, сумма, которую следует заплатить в срок не позднее 28.07.2023, — это аванс за полугодие минус аванс за I квартал. При этом на УСН с объектом «доходы» исчисленный аванс уменьшается на уплаченные в полугодии страховые взносы, пособия работникам за первые 3 дня, торговый сбор и некоторые другие платежи (далее — вычет) в пределах исчисленных сумм с учетом ограничения 50%, а у ИП без работников — на взносы за себя без 50%-го ограниченияпп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
Уведомление, как следует из его полного названияподп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ, составляют об исчисленной сумме авансового платежа. Однако УФНС двух регионов дали разъяснения, что плательщики на УСН должны указывать в уведомлениях не исчисленный нарастающим итогом авансовый платеж за отчетный период, а только подлежащую уплате по его итогам разницуИнформация УФНС по Томской области от 01.06.2023; УФНС по Республике Башкортостан от 19.05.2023. Это соответствует примечанию к полю 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» в форме уведомления — в соответствии с ним в этом поле указывается сумма, подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и КБКприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
У тех, кто платит в 2023 г. налоги по-старому, на КБК конкретного налога, уведомлением выступает платежка со статусом «02».
Таковы общие правила. В одних ситуациях они работают нормально, в других вызывают трудности.
Ситуация 1. По итогам полугодия получился аванс к уплате
Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» за I квартал был исчислен аванс 300 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 500 тыс. руб. Сумма аванса к уплате по сроку 28.07.2023 — 200 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 300 тыс. руб.). Ее и нужно вписать в уведомление либо в платежку со статусом «02». В декларации за 2023 г. эта сумма будет отражена по строке 040 раздела 1.2.
Если у вас УСН-«доходы», то исчисленный аванс вы уменьшаете на вычет. Например, ИП в I квартале фиксированные взносы не платил, а в июне перечислил 1%-е взносы за 2022 г. в сумме 50 тыс. руб. и в этой сумме имел положительное сальдо ЕНС на 30 июня 2023 г. За I квартал аванс по УСН у него рассчитан в сумме 150 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 300 тыс. руб. В уведомлении (как и в платежке со статусом «02») он должен указать сумму 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. – 50 тыс. руб. – 150 тыс. руб.). В декларации за 2023 г. ее нужно отразить в строке 040 раздела 1.1.
Ситуация 2. Есть переплата, перекрывающая (полностью или частично) аванс по УСН
Это может быть либо положительное сальдо ЕНС, либо сумма, зачтенная в счет уплаты будущих платежей по УСН.
Получается, аванс по УСН к уплате есть, но перечислять его не нужно. Несмотря на это, в такой ситуации уведомление о сумме аванса следует сдать.
Переплата может перекрывать аванс не полностью, а частично. Например, положительное сальдо ЕНС — 150 тыс. руб., а аванс к уплате — 170 тыс. руб. Хотя перечислить в срок 28.07.2023 нужно только 20 тыс. руб., в уведомлении, сдаваемом в срок 25.07.2023, следует указать всю сумму аванса — 170 тыс. руб.
По идее, появление ЕНС и ЕНП должно было упростить жизнь налогоплательщикам. Но тем же упрощенцам раньше не надо было сдавать УСН-отчетность за полугодие, а сейчас приходится колдовать над заполнением уведомления
Если не сдать уведомление (или указать в нем не всю сумму), инспекция вовремя не начислит правильную сумму аванса на ЕНС и не сможет распределить имеющиеся там деньги в счет его уплаты. В результате ваша обязанность не будет исполнена. Начислит аванс ИФНС только в следующем году на основании сданной вами декларации за 2023 г., и будут пени за неуплату аванса в срок.
Проблема, если вы платите налоги по-старому. Роль уведомлений у вас выполняют платежки со статусом «02». Но в этой ситуации перечислять вам либо ничего не надо (если переплата больше аванса или равна ему), либо надо, но не в полной сумме (если переплата меньше). Поэтому и платежки либо вовсе нет, либо в ней не вся сумма аванса к уплате. Как сообщить инспекции полную сумму аванса, чтобы она начислила ее на ЕНС и списала деньги в его уплату? Варианты такие:
•или сдать уведомление и тем самым потерять возможность платить до конца года по-старому. Нужно убедиться, что положительное сальдо/зачтенная в счет предстоящей уплаты сумма сохраняются к 28.07.2023, то есть не были направлены инспекцией на погашение каких-то задолженностей или начислений по другим налогамПисьмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@. Если такое произошло, придется доплатить недостающую сумму;
•или подать заявление о возврате положительного сальдо ЕНСприложение № 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Инспекция отправит деньги на ваш расчетный счет (срок — следующий рабочий день за днем получения заявления)п. 3 ст. 79 НК РФ, и из них вы перечислите сумму аванса платежкой со статусом «02». Таким образом, уведомление сдавать не придется и можно будет и дальше перечислять налоги по-старому. Если переплата зачтена в счет будущих платежей, то сначала нужно подать заявление об отмене зачета в счет предстоящих платежейприложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, на его основании инспекция высвободит сумму в положительное сальдо (срок — следующий рабочий день за днем получения инспекцией заявления)подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ, которое можно будет получить на расчетный счет по заявлению о возврате. Все это нужно успеть сделать до 28.07.2023;
•или (чтобы, опять же, избежать сдачи уведомления) сначала перечислить сумму аванса платежкой со статусом «02», а потом уже заниматься возвратом излишка денег с ЕНС на расчетный счет.
Ситуация 3. По итогам полугодия получился аванс к уменьшению
Например, исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за I квартал — 2,5 млн руб., за полугодие — 700 тыс. руб. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28.07.2023 — 1,8 млн руб. (в декларации за 2023 г. ее нужно будет показать в строке 050 раздела 1.1 при объекте «доходы» и в строке 050 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»).
Платить в этом случае ничего не нужно. Но налогоплательщиков интересует, что можно сделать, чтобы уже сейчас, а не после сдачи декларации по итогам года излишек (в нашем примере 1,8 млн руб. из 2,5 млн руб., уплаченных за I квартал) вернулся в положительное сальдо ЕНС и им можно было распорядиться — например, получить эти деньги на свой счет.
До 2023 г. НК предусматривал возврат или зачет излишне уплаченных авансовых платежей по заявлению налогоплательщикап. 14 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Инспекции, конечно, в таких ситуациях возвращали деньги крайне неохотно, но кому-то удавалось хотя бы зачесть их в счет уплаты других ближайших платежей, например НДФЛ с выплат физлицам или взносов.
С 01.01.2023 в НК предусмотрен лишь возврат и зачет положительного сальдо ЕНСстатьи 78, 79 НК РФ. Повлиять на величину сальдо налогоплательщик в нашей ситуации может только подачей уведомлений и декларацийпп. 1, 3, 5 ст. 11.3 НК РФ. Декларация по УСН сдается лишь по итогам года. А что касается уведомлений, то в начале июня одно из региональных управлений ФНС в ответах на вопросы разъяснило, что в такой ситуации отрицательное значение суммы вписать в уведомление нельзяИнформация УФНС по Томской области от 01.06.2023 (хотя в контрольных соотношениях к уведомлению ничего не говорится о невозможности отрицательной величины аванса)Письмо ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@.
Что делать? Налогоплательщики перебирают варианты:
•сдать заявление об отмене зачета авансаприложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ за I квартал (в сумме, равной отрицательной разнице с авансом за полугодие)? Но оно тут не подходит. Его можно подать только в отношении денег, зачтенных по заявлению налогоплательщика либо по инициативе инспекции в счет исполнения предстоящей обязанности. В нашей ситуации такого зачета не было — деньги были распределены с ЕНС в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате аванса за I квартал по сроку 28.04.2023;
•сдать повторное уведомление за I квартал, изменив в нем сумму на ту, что получилась по итогам полугодия (в нашем примере — на 700 тыс. руб.)? Но инспекция проведет это начисление не за полугодие, а за I квартал, хотя и датой подачи нового уведомления. И получится, что вы исправили достоверные данные о сумме аванса за I квартал на недостоверные с целью получения из бюджета ранее правомерно перечисленных денег — а это незаконно.
Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС, и оказалось, что в подобных ухищрениях нет необходимости — все можно сделать при помощи уведомления.
Заполнение уведомления на сумму авансового платежа к уменьшению
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Совокупная обязанность учитывается на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее — уведомления) со дня их представления, но не ранее наступления срока уплатыподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Представление уведомления необходимо для правильного распределения ЕНП до представления соответствующей декларациип. 9 ст. 58 НК РФ.
Сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная нарастающим итогом за отчетный период, может с учетом ранее исчисленных авансовых платежей составлять отрицательную величину. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на указание в уведомлении суммы обязательства исчисленного авансового платежа с отрицательным значением, если это соответствует правилам расчета налоговой базы (при этом величина авансового платежа к уменьшению не должна превышать сумму уплаченных авансовых платежей по этому налогу за предыдущие отчетные периоды).
Этот вывод также следует из п. 9 ст. 45 НК РФ, которым предусмотрено определение новой принадлежности ЕНП при уменьшении совокупной обязанности, в том числе и на основании уведомленияподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, в день учета такого изменения совокупной обязанности на ЕНС.
Таким образом, в случае представления налогоплательщиком на УСН уведомления за полугодие 2023 г. с указанием суммы к уменьшению, то есть суммы с минусом в поле 4, такое уведомление подлежит отражению на ЕНС со дня его представления, но не ранее 28.07.2023, при условии что остальные поля уведомления заполнены без ошибок. На основании такого уведомления будет сформировано положительное сальдо ЕНС, после чего налогоплательщик вправе подать заявление о распоряжении этим положительным сальдо путем возврата на его банковский счетст. 79 НК РФ.
С каким знаком — с плюсом или минусом — упрощенец сдаст полугодовое уведомление об исчисленных суммах налогов, зависит в том числе от того, как плательщик сработал во II квартале
Сдать такое уведомление могут и те, кто до сих пор платил налоги по-старому. Это будет означать потерю возможности и дальше обходиться платежками со статусом «02» без сдачи уведомлений. Но иного законного способа заявить сумму аванса к уменьшению, чтобы она вернулась в положительное сальдо ЕНС, увы, нет.
Другое дело, если еще весной, предвидя, что по итогам полугодия у вас сложится аванс к уменьшению, вы не заплатили аванс за I квартал и поэтому не сдали уведомление, полагаясь на то, что ИФНС за несдачу уведомлений пока на 200 руб. не штрафуетп. 1 ст. 126 НК РФ. На наш взгляд, в этом случае можно не позднее 25.07.2023 сдать уведомление на всю сумму аванса за полугодие, исчисленного нарастающим итогом с начала года (в нашем примере на 700 тыс. руб.), и заплатить ее в срок не позднее 28.07.2023. И быть готовыми к пеням на сумму аванса за I квартал за период с 29.04.2023 по 28.07.2023, а также к штрафу за неподачу уведомления за I квартал, которые инспекция начислит после того, как получит от вас декларацию за 2023 г.
Ситуация 4. По итогам полугодия нет ни аванса к уплате, ни аванса к уменьшению
Такое может быть, например, если во II квартале налогоплательщик вообще не вел деятельность. Или если ИП без работников на «доходной» УСН во II квартале уплатил взносы в сумме, равной полученным в этом квартале доходам.
Уведомление за полугодие сдавать не надораздел «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС; Информация УФНС по Республике Башкортостан от 19.05.2023. Поскольку нет суммы аванса к уплате, то, соответственно, нет и начисления по сроку 28.07.2023, которое инспекции нужно было бы отразить на ЕНС на основании уведомления. В декларации за 2023 г. в строке 040 раздела 1.1 при объекте «доходы» и в строке 040 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы» будет стоять ноль.
Поскольку платить нечего, то у тех, кто сохраняет старый порядок без уведомлений, не будет и платежки со статусом «02».
Ситуация 5. По итогам полугодия — к уплате ноль, но есть желание заплатить бюджету «вперед»
Например, на «доходно-расходной» УСН и за I квартал, и за полугодие — убыток и, соответственно, нулевые авансы к уплате. Ожидается, что по итогам года выйдет минимальный налог. И для равномерности денежных трат руководство решило заплатить по сроку 28.07.2023 1% от суммы доходов за II квартал или за полугодие.
В таком случае нужно сдать на эту сумму уведомление. Хотя оно и не соответствует действительности, но без него перечисленная сумма останется в положительном сальдо. И в случае если инспекция начислит вам какой-то долг — уйдет в его погашение.
Как вариант — подать не уведомление, а заявление о распоряжении путем зачета в счет предстоящих платежей по УСНп. 4 ст. 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Однако нужно иметь в виду, что если позже возникнет отрицательное сальдо ЕНС, то инспекция без вашего заявления сделает отмену зачета и направит эту сумму на погашение долгаподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
Ситуация 6. При расчете аванса за полугодие обнаружили ошибку, в результате которой занижена сумма аванса за I квартал
Например, заплатили за I квартал 900 тыс. руб. и на эту же сумму сдали уведомление. А сейчас обнаружили, что должны были заплатить 1 млн руб., то есть 100 тыс. руб. недоплатили. Пусть исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за полугодие — 2,2 млн руб. Тогда аванс к уплате по сроку 28.07.2023 равен 1,2 млн руб. (2,2 млн руб. – 1 млн руб.).
Можно ли не сдавать исправленное уведомление за I квартал, а просто по сроку 28.07.2023 заплатить 1,3 млн руб. (1,2 млн руб. + 100 тыс. руб.) и эту же сумму указать в уведомлении? Штрафа за это не будет, но в декларации за 2023 г. придется показать верную сумму аванса за I квартал, то есть 1 млн руб. Когда вы сдадите декларацию, инспекция сделает по ней начисления, которые сторнируют данные всех уведомлений, и начислит пени на сумму 100 тыс. руб. за период с 29.04.2023 по 28.07.2023.
Если же вы хотите уменьшить период, за который будут начислены пени, то как можно скорее доплатите 100 тыс. руб. и набежавшую к текущему моменту сумму пеней. Одновременно сдайте повторное уведомление за I квартал с суммой 1 млн руб. На его основании инспекция исправит начисление аванса за I квартал и в счет погашения недоимки спишет с ЕНС деньги. Оставшуюся сумму спишут в счет уплаты пени, которые будут начислены с 29.04.2024 до даты погашения недоимки.
* * *
Когда закончился I квартал, письма от инспекции о необходимости представить уведомление по УСН получили даже те, кто его не должен был сдавать. Это была массовая рассылка-напоминание, которую инспекции могут повторить и по итогам полугодия. Отвечать на такие письма не требуется.
