Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.
Содержание журнала № 14 за 2023 г.
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
Перекладываем общие правила по УСН-уведомлениям на разные ситуации
На УСН авансы за каждый отчетный период — I квартал, полугодие, 9 месяцев — исчисляют с налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала годап. 5 ст. 346.18 НК РФ. Уплате, то есть списанию с ЕНС в бюджет, подлежит разница между авансами, исчисленными на текущую отчетную дату и на предыдущуюпп. 3—5 ст. 346.21 НК РФ.
Справка
Крайний срок сдачи уведомления об исчисленной сумме аванса за полугодие — 25.07.2023. В поле 5 уведомления поставьте код «34/02»Письмо ФНС от 22.06.2023 № СД-4-3/7941@. Срок уплаты аванса — 28.07.2023.
Проще говоря, сумма, которую следует заплатить в срок не позднее 28.07.2023, — это аванс за полугодие минус аванс за I квартал. При этом на УСН с объектом «доходы» исчисленный аванс уменьшается на уплаченные в полугодии страховые взносы, пособия работникам за первые 3 дня, торговый сбор и некоторые другие платежи (далее — вычет) в пределах исчисленных сумм с учетом ограничения 50%, а у ИП без работников — на взносы за себя без 50%-го ограниченияпп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
Уведомление, как следует из его полного названияподп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ, составляют об исчисленной сумме авансового платежа. Однако УФНС двух регионов дали разъяснения, что плательщики на УСН должны указывать в уведомлениях не исчисленный нарастающим итогом авансовый платеж за отчетный период, а только подлежащую уплате по его итогам разницуИнформация УФНС по Томской области от 01.06.2023; УФНС по Республике Башкортостан от 19.05.2023. Это соответствует примечанию к полю 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» в форме уведомления — в соответствии с ним в этом поле указывается сумма, подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и КБКприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
У тех, кто платит в 2023 г. налоги по-старому, на КБК конкретного налога, уведомлением выступает платежка со статусом «02».
Таковы общие правила. В одних ситуациях они работают нормально, в других вызывают трудности.
Ситуация 1. По итогам полугодия получился аванс к уплате
Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» за I квартал был исчислен аванс 300 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 500 тыс. руб. Сумма аванса к уплате по сроку 28.07.2023 — 200 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 300 тыс. руб.). Ее и нужно вписать в уведомление либо в платежку со статусом «02». В декларации за 2023 г. эта сумма будет отражена по строке 040 раздела 1.2.
Если у вас УСН-«доходы», то исчисленный аванс вы уменьшаете на вычет. Например, ИП в I квартале фиксированные взносы не платил, а в июне перечислил 1%-е взносы за 2022 г. в сумме 50 тыс. руб. и в этой сумме имел положительное сальдо ЕНС на 30 июня 2023 г. За I квартал аванс по УСН у него рассчитан в сумме 150 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 300 тыс. руб. В уведомлении (как и в платежке со статусом «02») он должен указать сумму 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. – 50 тыс. руб. – 150 тыс. руб.). В декларации за 2023 г. ее нужно отразить в строке 040 раздела 1.1.
