Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 1 за 2023 г.
Как поступить со старой налоговой переплатой при переходе на ЕНП
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Переплату свыше 3 лет есть шанс вернуть через суд
По общему правилу, действующему в 2022 г., срок на подачу заявления для зачета (возврата) налоговой переплаты — 3 года со дня уплаты налогапп. 4—7 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2022).
Но в некоторых случаях 3 года надо отсчитывать не от даты уплаты, а от даты подачи налоговой декларации (например, если это переплата по авансовым платежам по налогу на прибыль или по налогу при УСН).
Если 3 года к 31.12.2022 уже прошли, то можно попробовать зачесть (вернуть) переплату через суд. Ведь есть общие правила исковой давности — трехгодичный срок возврата переплаты через суд истекает не с момента уплаты налога, а с момента, когда вы узнали или должны были узнать о переплатеп. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ; Письма Минфина от 20.04.2021 № 03-02-11/29986; ФНС от 25.01.2022 № КЧ-19-8/16@. Сначала подаете в ИФНС заявление о зачете (возврате) налоговой переплатып. 2 ст. 138 НК РФ; п. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. После отказа инспекции обращайтесь в судп. 48 Постановления Пленума ВС от 22.06.2021 № 18.
В суде придется доказать, что 3 года с момента, когда вы узнали о налоговой переплате (или должны были узнать о ней), не прошлиПостановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08; АС ЗСО от 09.02.2021 № Ф04-6514/2020. Так, например, суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, установил, что переплата возникла в связи с уменьшением заявленного ранее размера доходов по причине урегулирования организацией разногласий с контрагентами, с получением возмещения убытков, возвратом госпошлины и в связи с увеличением заявленных расходов на сумму оплаты услуг сторонних организаций. Все эти обстоятельства стали известны организации уже после подачи первоначальной декларации и уплаты исчисленных сумм. А обоснованность заявления об уменьшении сумм налога к уплате была подтверждена ИФНС по окончании камеральной проверки последней уточненной декларацииПостановление АС ЦО от 12.02.2019 № Ф10-6024/2018.
Если заявление о зачете уже подавали, но переплата не использована
Рассмотрим еще одну спорную ситуацию. Какое-то время назад вы уже подавали заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по конкретному налогу.
Но вот 3 года подходят к концу, а переплата использована не полностью (не было обязательств). Будет ли оставшаяся часть переплаты засчитываться в 2023 г. в счет уплаты ЕНП? Или она сгорит? Этот вопрос мы задали специалисту ФНС.
Зачет 3-летней переплаты в счет будущих обязательств по давнему заявлению
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Изменения в НК четко регулируют указанный вопрос.
Так, не подлежат рассмотрению налоговыми органами после 1 января 2023 г. заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога, поданные до 31.12.2022 (включительно), если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31.12.2022 (включительно) не принято решение о зачетеподп. 2 п. 8 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). Какие-либо причины (объективного либо субъективного характера) или обстоятельства во внимание приниматься уже не будут (будет функционировать новый порядок, поэтому нужна точка отсчета).
То есть если решение о зачете принято до конца года, но имеющаяся переплата не была зачтена полностью, то оставшаяся часть переплаты будет учтена при формировании сальдо по ЕНС на 1 января 2023 г.п. 1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2022); ст. 4 Закона № 263-ФЗ
При этом норма в редакции НК, действующей в 2022 г., позволяет провести зачет суммы излишне уплаченного налога не более чем за 3 года со дня уплаты указанной суммы налогап. 5 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2022). После истечения срока сумма переплаты сгорает и, соответственно, в сальдо не попадает. Поскольку излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы налогов, излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022, если со дня их уплаты прошло более 3 летподп. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Получается, что если решение о зачете переплаты было принято в 2022 г. и переплата в счет конкретного налога в 2022 г. не была зачтена полностью, то оставшаяся ее часть сформирует сальдо по ЕНС на начало 2023 г.
Но если на 31.12.2022 трехгодичный срок со дня уплаты истек, то оставшаяся часть переплаты попросту сгорит.
Основание для списания ненужной налоговой переплаты
Если просроченную налоговую переплату зачесть или вернуть не удастся, можно ли ее списать? Ранее в одном из Писем ФНС разрешила списывать 3-летнюю налоговую переплату по просьбе налогоплательщика на основании его заявленияПисьмо ФНС от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@.
Но позже ФНС посчитала, что делать этого нельзя, даже при условии, что такой переплатой фактически уже невозможно распорядитьсяИнформация ФНС от 12.05.2020 «ФНС разъяснила правомерность списания излишне уплаченных налогов, срок возврата которых истек».
А если просроченную переплату не учтут в сальдо ЕНС (ее налоговый орган вообще нигде отражать не будет), то, может, такую переплату можно списать и без заявления? Мы уточнили этот вопрос у специалиста ФНС.
Списание налоговой переплаты сроком более 3 лет
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Ваше предположение о дальнейшей судьбе такой переплаты (о возможности списания ее без заявления) не лишено смысла. Ведь исходя из приведенных выше норм просроченная переплата не может быть учтена в сальдо ЕНС. По новым правилам получается, что она нигде не будет отражена, а воспользоваться ею по-прежнему нельзя.
Однако по рассматриваемому вопросу необходимо дожидаться позиции ведомств, поскольку такие ситуации и возникающие в связи с ними вопросы не будут единичными, а применяемый ранее подход последовательно менялся.
Вместе с тем можно отметить и следующую позицию налоговой службы о том, что ввиду отсутствия каких-либо негативных последствий для налогоплательщика отказ в списании переплаты по налогу, в отношении которой истек срок исковой давности, не приводит к нарушению его прав и законных интересовРешение ФНС от 16.04.2020 № КЧ-4-9/6408@.
* * *
О том, как в бухгалтерском учете следует отразить списание просроченной налоговой переплаты, вы можете прочитать в 
, 2022, № 23.
