Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.

Содержание журнала № 13 за 2013 г.

Свои кадры готовим сами

Компании могут обучать будущих работников самостоятельно, не прибегая к услугам образовательных организаций. Для этого с потенциальными работниками заключается ученический договорст. 198 ТК РФ. Обучение своими силами имеет массу плюсов. Ученик сразу осваивает специфику производства компании, получая те профессиональные навыки, которые нужны именно ей. Компания имеет возможность присмотреться к ученику, оценить его личностные и деловые качества. И впоследствии принять решение, брать ли этого человека на работу. Это все замечательно, но возникают вопросы, связанные с налогообложением выплат ученикам.

Стипендия по ученическим договорам обязательна

Т.А. Щекина, г. Тюмень

Ученики на нашем производстве обучаются наставниками и занимаются только практикой, никакой теории не проходят. Все выполненное оплачивается им сдельно. Можно ли ограничиться такими выплатами и не выплачивать ученикам стипендию?

: Нет, оплачивать только выполненную работу нельзя. Нужно платить еще и стипендиюст. 204 ТК РФ. Она обязательна по всем ученическим договорам. Поэтому разбейте выплату ученику на две составляющие:

• стипендию (в размере не ниже федерального МРОТ — 5205 руб.);
• сдельную оплату (по расценкам, установленным в ученическом договоре или локальном нормативном акте организации).

Выплаты ученикам можно включать в налоговые расходы

И.В. Козаченко, г. Краснодар

Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли выплаты ученику (неработнику) по ученическому договору в виде стипендии и оплаты за продукцию, изготовленную на практических занятиях? Имеет ли значение, принят ученик в штат или нет, а если принят — сколько он у нас проработал?

: Да, учесть такие расходы можно. Оплата за изготовленную продукцию — расход на оплату трудап. 25 ст. 255 НК РФ. А стипендия — прочий расход, ведь она выплачивается не за работу и не работникамподп. 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правда, по мнению Минфина, стипендию можно учесть только после приема ученика на работу. До этого момента такие затраты нельзя признать обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297.

Точка зрения Минфина небесспорна. Стипендию вы обязаны платить в силу ТК РФ, причем независимо от того, будет с учеником заключен трудовой договор или нетст. 204 ТК РФ. Поэтому такие расходы уже изначально можно считать обоснованными. Но если вы не готовы спорить с проверяющими, то следуйте разъяснениям Минфина.

А как долго проработал у вас работник после ученичества, не важно. Такой срок имеет значение лишь при оплате обучения будущих работников у сторонних организацийподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Не забывайте документально подтверждать расходы на оплату изготовленной учеником продукции. В частности, подписывать с ним акты выполненных работ.

Оплата практических занятий взносами облагается, а стипендия — нет

Е.А. Супонина, г. Чехов, Московская обл.

Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами стипендии, выплачиваемые ученикам, не состоящим в штате организации, и вознаграждения за выполнение ими работ на практических занятиях?

: И со стипендии, и с выплат за практические занятия вы в общем порядке должны удержать НДФЛп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123; Письмо УФНС по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233; Постановление 1 ААС от 06.05.2009 № А38-3841/2008-5-270.

Страховые взносы, в том числе взносы «на травматизм», на стипендию не начисляются, потому что она выплачивается в связи с обучением, а не за работу по трудовому или гражданско-правовому договоруст. 198 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Постановление 10 ААС от 15.11.2011 № А41-16097/11.

А с выплат за практические занятия страховые взносы лучше уплатить, но только в ПФР и ФФОМС. Поскольку ученический договор по своей природе смешанный и в части выполнения работ на практических занятиях он гражданско-правовой — подрядап. 3 ст. 421, п. 1 ст. 702 ГК РФ. Ведь к трудовым ТК РФ его не относит. Поэтому суммы оплаты работ должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхованиеч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Так же считают и специалисты из ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Ученический договор не является в чистом виде ни трудовым, ни гражданско-правовым, он носит смешанный характер. И в части выполнения учеником, не являющимся работником, работ на практических занятиях во время ученичества договор будет гражданско-правовым. Поэтому выплаты ученику за выполненные им работы на таких занятиях облагаются страховыми взносами в ПФР и ФФОМСч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

В связи с тем что ученический договор отчасти гражданско-правовой, в него можно включить условие о страховании ученика от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. И платить с выплат за практические занятия взносы «на травматизм» с тем, чтобы в случае наступления страхового случая вред ученику возмещался за счет средств ФСС, а не вашей организациипп. 1, 3 ст. 8 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; статьи 1084, 1085, 1088 ГК РФ. Но имейте в виду, что органы ФСС могут не согласиться с такой квалификацией ученического договора и отказать в возмещении вреда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАРУЛИНА Вера Михайловна

Начальник отдела организации назначения и осуществления страховых выплат Департамента страхования профессиональных рисков ФСС РФ

“Ученический договор с лицом, ищущим работу, не является трудовым или гражданско-правовым договором, поэтому оплата по нему не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Если обучение не профессиональное, то договор — не ученический

М.А. Юдина, г. Челябинск

Мы, перед тем как принять работников на работу в нашу компанию, собираемся заключать с ними ученический договор и обучать по их будущим должностям — «менеджер по привлечению клиентов» и «специалист по работе с клиентами». Можем ли мы заключить с ними ученический договор на такое обучение? Если да, то нужно ли нам получать лицензию на образовательную деятельность?

: Компании, не являющиеся образовательными организациями, могут самостоятельно обучать своих будущих работников в рамках ученического договора только по программе профессиональной подготовкист. 198 ТК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21 Закона от 10.07.92 № 3266-1 (далее — Закон № 3266-1); Письмо Минобразования от 25.11.2003 № 17-51-240/13. В результате такого обучения работник должен приобрести какую-либо профессию, специальность или квалификациюст. 199 ТК РФ.

Перечень профессий для профессиональной подготовки утвержден Мин­обр­нау­кип. 7 ст. 28 Закона № 3266-1; Перечень, утв. Приказом Минобрнауки от 01.04.2011 № 1440. И желательно, чтобы получаемая учениками профессия была поименована в этом перечне. К сожалению, в нем только рабочие профессии. Именно тех должностей, которым собираетесь обучать вы, в перечне нет. Причем нет даже похожих.

Если вы будете готовить учеников по профессиям, не поименованным в указанном перечне, то проверяющие из ПФР и ФСС могут посчитать, что проводимое вами обучение не является профподготовкой и не может быть предметом ученического договора. Соответственно, ученику, проходящему такое обучение, не полагаются предусмотренные трудовым законодательством гарантии и компенсации, связанные с ученичеством, в частности стипендия. Тогда они начислят на эти выплаты страховые взносы, как на зарплату или на вознаграждение за выполнение работ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если ученический договор по своей сути не является ученическим, в том числе заключен на обучение, не предусмотренное Трудовым кодексом РФ для ученических договоров, то на выплаты по нему при проверке организации будут произведены доначисления страховых взносов исходя из фактически сложившихся между учеником и организацией отношений. То есть как на выплаты в рамках трудовых отношений или за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договоруч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

ДАШИНА Тамара Николаевна
Пенсионный фонд РФ

А чтобы налоговики не исключили выплаты по такому договору из налоговых расходов и не доначислили налог на прибыль, нужно будет запастись документами, подтверждающими обоснованность этих выплат (например, документами о том, что на бесплатное обучение соискателей найти не удалось).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если расходы на выплату стипендии по ученическому договору соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то такие расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации, даже если обучение проводится по профессии, не поименованной в Перечне профессий профессиональной подготовки, утвержденном Минобрнауки”.

Что касается лицензии, то необходимость ее получения зависит от того, как организация собирается обучать соискателей по программе профподготовки:

• <если>в порядке индивидуальной подготовки у работников организации, обладающих соответствующей квалификацией (наставников), то лицензия не обязательнап. 3 ст. 21 Закона № 3266-1;
• <если>через специальное структурное подразделение организации (обучающий центр), то тогда лицензия нужнаподп. 3 п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 21, подп. 3 п. 1 ст. 28.1, пп. 1, 6 ст. 33.1 Закона № 3266-1; подп. 40 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ. Она не требуется, только если обучение носит разовый или непродолжительный характер (менее 72 часов) и не сопровождается выдачей документа о полученной профессии (специальности, квалификации)п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.2011 № 174; Письмо Минобразования № 06-51-48ин/23-10, Минтруда № 4226-НП от 21.07.98.

На ученика распространяются не все положения трудового законодательства

Н.А. Чеботарева, г. Санкт-Петербург

В Трудовом кодексе сказано, что на учеников, которые не являются работниками, распространяется трудовое законодательство. Получается, что мы ученикам и ежегодный оплачиваемый отпуск за время обучения должны предоставить, и больничный оплатить?

: На учеников распространяются не все нормы трудового законодательства. Дело в том, что с ними не заключен трудовой договор. Потому те трудовые гарантии и компенсации, которые неразрывно связаны со статусом работника, к ученикам-неработникам не применяются, в частности:

• время их обучения не засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпускстатьи 121, 122 ТК РФ;
• им не выплачиваются соцстраховские пособия через будущего работодателя, так как они не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 21.09.2012 № 33-3561/2012.

А вот какие гарантии предоставляются ученикам:

• на время болезни за ними сохраняется стипендия. Ведь она должна выплачиваться в течение всего периода ученичества. А время болезни продлевает срок действия ученического договорастатьи 199, 201, 204 ТК РФ. Согласны с этим и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия. То есть ее следует платить в течение всего срока действия ученического договора, в том числе во время болезни, если ученик не является работником организации”.

• стипендия не должна быть меньше федерального МРОТст. 204 ТК РФ. А вот обязанности выплачивать ее не реже чем каждые полмесяца нет, ведь это все-таки не зарплата;
• время ученичества в течение недели не должно превышать норму рабочего времени, установленную для работников такого же возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (в общем случае — 40 часов в неделю)статьи 91, 203 ТК РФ;
• как и работники, ученики должны отдыхать в выходные и праздничные дни, иметь перерыв для отдыха и питания и иные перерывы, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядкастатьи 107, 205 ТК РФ;
• организация обязана выполнять требования охраны труда в отношении учеников (обеспечивать им здоровые и безопасные условия на местах обучения, проводить с ними инструктаж, выдавать при необходимости средства индивидуальной защиты, расследовать несчастные случаи и т. д.статьи 205, 214, 219, 227 ТК РФ);
• при приеме учеников на работу по той профессии (специальности, квалификации), по которой они обучались, им не устанавливается испытательный срокст. 207 ТК РФ.

Взыскать убытки с ученика можно только через суд

И.В. Лебедева, г. Вологда

Ученик, с которым не заключено трудового договора, при обучении сломал производственное оборудование и не хочет возмещать нам стоимость его ремонта. Должен ли он возместить нам эти расходы? Если должен, можно ли удержать их из его стипендии?

: Если ученик не хочет добровольно возместить расходы на ремонт сломанного им оборудования, то возникший спор придется разрешать в суде. И удерживать расходы из стипендии без согласия ученика нельзя.

Имейте в виду: если суд установит, что ученик умышленно повредил оборудование, то расходы на ремонт с него будут взысканы в вашу пользу полностьюп. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ. Если же будет установлено, что ученик причинил вам вред по неосторожности, в частности из-за недосмотра наставника или, напротив, по его указке, то расходы на ремонт взыщут с наставникап. 1 ст. 1064 ГК РФ. А если в поломке виновата ваша организация (например, к работе на оборудовании был допущен ученик, не прошедший необходимую подготовку или инструктаж, либо не были предприняты иные меры для предотвращения ущерба), то ученик ничего вам возмещать не будетп. 2 ст. 1083 ГК РФ.

Помните, что срок на обращение в суд составляет 1 год со дня обнаружения ущербастатьи 1, 205, 392 ТК РФ; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 31.05.2012 № 33-6080.

Отказать ученику в трудоустройстве можно только по объективным причинам

М.И. Калинина, г. Воронеж

Один из наших учеников успешно завершил обучение. Но брать его на работу нам не хочется, потому что он очень конфликтный человек. Можем ли мы отказать ему в трудоустройстве?

: По ТК РФ принимать на работу ученика, успешно завершившего обучение, вы не обязаны. Но если такая обязанность предусмотрена ученическим договором, то, значит, вам придется взять его на работуст. 199 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 19.08.2010 № 33-11466/2010. Если же вы все же собираетесь отказать ему в заключении трудового договора, то помните:

• отказ должен быть обоснованнымст. 64 ТК РФ. Причем отказать ученику по причине несоответствия его деловых качеств нельзя, ведь он успешно прошел обучение по требующейся вашей организации профессии (специальности, квалификации). Например, отказ будет обоснованным, если вакантное место в организации одно, а учеников, успешно завершивших обучение и претендующих на это место, — несколько;
• ученик не должен будет возвращать вам полученную стипендию и возмещать иные расходы на его обучениест. 207 ТК РФ. Ведь его вины в том, что он не приступил к работе, нет.

Оформление трудовой книжки ученика при трудоустройстве впервые

Ю.В. Михальченко, г. Новосибирск

Мы обучили ученика, не имевшего никакого профессионального образования и окончившего лишь 9 классов школы, по профессии слесаря по ремонту автомобилей 1-го разряда. Теперь принимаем его на работу. Как нам заполнить графы «Образование» и «Профессия, специальность» титульного листа трудовой книжки?

: При профподготовке образовательный уровень физлица не меняетсяп. 1 ст. 21 Закона № 3266-1. Значит, в графе «Образование» титульного листа трудовой книжки вы на основании школьного аттестата пишете: «основное общее»п. 1 ст. 19 Закона № 3266-1; подп. «б» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 2.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69.

Записи о времени обучения в трудовую книжку не вносятся. Поэтому полученную учеником профессию (слесарь по ремонту автомобилей) вы указываете лишь на титульном листе в графе «Профессия, специальность» в соответствии с выданным ученику документом о присвоении профессии или о прохождении обучения (свидетельством, аттестатом, приказом, изданным по итогам ученичества, и т. п.).

После этого вы в обычном порядке вносите в трудовую книжку запись о приеме на работу.

Возмещение неаттестованным учеником расходов на обучение

А.В. Уланова, г. Уфа

Собираемся организовать на нашем заводе профобучение соискателей по ученическому договору. Можем ли мы включить в ученические договоры условие о возмещении учениками стипендии и иных расходов на обучение в случае, если они неудовлетворительно пройдут итоговую аттестацию?

: Можете, но если ученик откажется возмещать вам расходы, то придется идти в суд. Причем есть вероятность, что суд признает такое условие недействительным, поскольку оно прямо не предусмотрено в ТК РФст. 206 ТК РФ. Так, ученик обязан возместить организации расходы на обучение, только если он уже по окончании ученичества без уважительных причин не выполнит свои обязательства по договору, в том числе не приступит к работест. 207 ТК РФ.

Как правило, итоговую аттестацию не проходят те ученики, которые пропускали занятия или плохо на них занимались. Поэтому целесообразнее расстаться с такими учениками еще до аттестации и не тратиться на выплату им стипендии. Для этого пропишите в ученическом договоре, что в случае нарушения производственной или учебной дисциплины, а также правил внутреннего трудового распорядка ученик подлежит отчислениюстатьи 199, 208 ТК РФ; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 10.04.2013 № 33-145/2013. Например, в случаях:

• неоднократного опоздания на учебу;
• пропуска занятий без уважительных причин;
• невыполнения заданий наставника;
• несдачи промежуточного экзамена.

И не забывайте фиксировать эти нарушения документально (докладными записками, ведомостями успеваемости и т. п.).