Заключили договор аренды? Проверьте свои налоговые обязательства

Оплата гостевой стоянки и парковочного места для машины гендиректора

Наша организация арендует парковочные места для автомобилей гендиректора и гостей (постоянных и потенциальных клиентов). Можем ли мы учесть стоимость стоянки в «прибыльных» расходах и принять НДС к вычету? Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость парковки автомобиля гендиректора? Должны ли мы начислять НДС со стоимости парковочного места для автомобиля гендиректора?

— Затраты на оплату парковочных мест для машин постоянных и потенциальных клиентов вашей организации включите в «прибыльные» расходы. Ведь такие расходы направлены на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ. НДС, предъявленный собственником парковки, вы вправе принять к вычету, если ведете облагаемую НДС деятельностьподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Теперь что касается парковочного места для авто гендиректора. Если в документах эта аренда выделена отдельно, учесть ее стоимость в расходах можно при условии использования автомобиля в деятельности организации. Для этого вам понадобятся подтверждающие документы, например путевой листПисьмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/7968.

Если доказательств использования автомобиля гендиректора в деятельности организации нет, то со стоимости аренды парковочного места придется удерживать НДФЛ и начислять страховые взносып. 1 ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 1, 2 ст. 420, ст. 422 НК РФ. Кроме того, в этом случае следует исчислить НДС со стоимости парковки для автомобиля гендиректора как с безвозмездно оказанной услуги, составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. И безусловно, в расходах арендную плату учесть нельзя.

Уплата налога на имущество с неотделимых улучшений

Наша организация на УСН с объектом «доходы» с согласия арендодателя провела неотделимые улучшения в арендуемом помещении. Их стоимость арендодатель компенсировать нам не будет. Налог на имущество с помещения он платит по кадастровой стоимости. Должны ли мы платить налог на имущество с неотделимых улучшений? И если должны, то с какой стоимости?

— В общем случае налог на имущество по неотделимым улучшениям (с момента включения их в состав основных средств и до выбытия при передаче арендодателю) платит арендаторподп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2020 № 03-05-05-01/97169. Поскольку неотделимые улучшения — это не самостоятельный объект недвижимости, а его составная часть, рассчитывать налог на имущество нужно по среднегодовой стоимости. Даже если налог по помещению считается по кадастровой стоимостипп. 1, 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085.

Но с УСН есть такой нюанс. Упрощенцы платят налог на имущество только с собственной недвижимости, по которой определена кадастровая стоимостьст. 346.11 НК РФ. Так что платить налог на имущество с произведенных в арендуемом помещении неотделимых улучшений не придется.

Принятие к вычету НДС по счету-фактуре с неуказанным объектом аренды

Арендодатель в выставленном счете-фактуре не указывает объект аренды. В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» стоит фраза «Аренда помещения». Ссылок ни на договор, ни на акт нет. Не возникнет ли сложностей у нашей организации при принятии к вычету НДС по счету-фактуре, по которому нельзя идентифицировать услугу?

— Наименование услуги в графе 1 счета-фактуры должно быть указано так, чтобы было понятно, какие услуги оказаны. Можно указать ее кратко. Но важно, чтобы налоговики смогли правильно идентифицировать услугуп. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Если в этой графе приводится неполная информация, но достаточная для определения оказанной услуги, то на вычет это не повлияетПисьмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-09/25250.

Списание в расходы стоимости купленных для арендуемого автомобиля шин

Наша организация на ОСН арендует автомобиль с экипажем у предпринимателя. Все расходы по договору аренды (на техническое обслуживание и ремонт) возложены на арендодателя. Мы купили летнюю резину на арендуемый автомобиль. Можем ли мы списать ее стоимость в расходы? И если можем, то как это правильно оформить?

— Поскольку по условиям договора аренды все расходы на техническое обслуживание и ремонт автомобиля несет арендодатель, учесть в «прибыльных» расходах стоимость приобретенных автошин не получится.

Если арендодатель согласится компенсировать ваши расходы на покупку летних шин, вы можете, например, зачесть их стоимость в счет своей задолженности перед ним по арендной платест. 614 ГК РФ.

Удержание НДФЛ при возмещении арендодателю-физлицу коммунальных расходов

Мы арендуем офис у физического лица, которое не является ИП. Кроме арендной платы, наша организация оплачивает коммунальные расходы. Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы возмещаемых коммунальных расходов?

— С сумм возмещения коммунальных расходов (электроэнергии, воды и пр.), размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний индивидуальных приборов учета, удерживать НДФЛ не надоПисьма Минфина от 18.11.2020 № 03-04-05/100259, от 29.04.2019 № 03-04-07/31733. Эти расходы вы несете в своих интересах. У арендодателя экономической выгоды не возникает. А значит, отсутствует облагаемый налогом доход.

При возмещении коммунальных услуг, расходы на которые не зависят от их фактического использования, у арендодателя-физлица возникает налогооблагаемый доход. С таких выплат необходимо удержать НДФЛПисьмо Минфина от 23.03.2018 № 03-04-05/18556.

Восстановление расходов при передаче арендодателю неотделимых улучшений

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» по окончании договора аренды передает арендодателю неотделимые улучшения, произведенные в арендуемом здании с его согласия, без возмещения нам расходов. Должны ли мы восстанавливать затраты на неотделимые улучшения, списанные в расходы в прошлом периоде?

— Если договор аренды закончился раньше, чем по истечении 3 лет (10 лет, если срок полезного использования улучшений превышает 15 лет), вам придется пересчитать «упрощенный» налог за весь период пользования неотделимыми улучшениямип. 3 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку при их передаче арендодателю раньше этого срока в расходах на УСН можно учесть только сумму амортизации, исчисленную по правилам для налога на прибыль, а не всю стоимость улучшений. Учесть в расходах недоамортизированную часть улучшений вы не сможете.

В налоговую инспекцию нужно представить уточненные декларации по УСН за прошлые периоды, доплатить налог и пени.

Использование арендованного автомобиля в служебных и личных целях

Наша фирма взяла в аренду автомобиль, на котором установлен GPS-трекер. Все расходы на ремонт и содержание по договору аренды несем мы. Автомобиль используется директором не только для служебных поездок, но и в личных целях. Как в таком случае списывать в «прибыльные» расходы затраты на ГСМ, на ремонт и техобслуживание авто, а также арендные платежи?

— Расходы на топливо, на ремонт и техобслуживание арендованного автомобиля вам придется делить, так же как при использовании собственного автомобиля фирмып. 1 ст. 252 НК РФ. Порядок разделения расходов установите самостоятельно и закрепите в учетной политике.

Распределять расходы вы можете на основании путевых листов пропорционально пробегу автомобиля. Сам расчет оформите бухгалтерской справкой.

Если случаи использования авто в личных целях единичные, выделите расходы, которые несет организация (например, на ремонт автомобиля, техобслуживание и топливо), и расходы за счет директора (например, только на ГСМ в личных поездках). Арендную плату учтите в «прибыльных» расходах полностью.

НДФЛ при передаче арендодателю-физлицу неотделимых улучшений

Мы арендовали нежилое помещение под офис у физлица. В помещении с его согласия провели неотделимые улучшения, расходы на которые он нам не компенсирует. Будет ли стоимость неотделимых улучшений доходом арендодателя? Должна ли наша организация удерживать с нее НДФЛ? И если должна, то в какой момент надо это сделать?

— Стоимость неотделимых улучшений, выполненных в арендованном у физлица помещении, которую он вам не возмещает, является его доходом в натуральной формеп. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79439.

Сумма такого дохода определяется по рыночным ценам с учетом НДСст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Ведь арендодатель получит не только переданное в аренду имущество, но и произведенные арендатором неотделимые улучшения.

В таком случае на вашу организацию возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налогап. 1 ст. 226 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в виде стоимости неотделимых улучшений помещения является день окончания действия договора арендыподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. НДФЛ необходимо удержать с любой выплаты, ближайшей за датой передачи помещения (например, с арендной платы).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемого арендного платежапп. 4, 5 ст. 226 НК РФ. Если денежных выплат арендодателю уже не будет, о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого он не удержан, и о сумме неудержанного налога вы обязаны сообщить в инспекцию и арендодателю в срок не позднее 1 марта следующего года.

Распределение арендных расходов при совмещении УСН и ПСН

Я предприниматель, веду два вида деятельности — небольшое швейное производство на ПСН и торговлю на УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом я арендую офис и складское помещение, где храню готовые изделия собственного производства и покупные товары. Нужно ли распределять затраты на аренду склада и офиса, чтобы учесть их в «упрощенных» расходах? И если да, то как это сделать?

— При совмещении ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы» необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режимуп. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Порядок распределения общих расходов (в вашем случае это арендная плата за офис и склад) можно разработать самостоятельно с учетом особенностей деятельности и закрепить в учетной политикеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. Важно помнить, что:

•при расчете «упрощенного» налога распределять и признавать можно только оплаченные расходып. 2 ст. 346.17 НК РФ;

•показатели, на основании которых составляется пропорция для распределения, должны быть подтверждены документально.

Если распределение расходов между ПСН и УСН вызывает затруднение, НК позволяет сделать это пропорционально долям доходов по каждому виду деятельности в общей сумме выручки. Закрепите свой выбор в учетной политике.

Удержание НДС с оплаты администрации города капремонта

Наша компания арендует помещение у администрации города. Арендную плату мы перечисляем администрации, а НДС в качестве налогового агента удерживаем из арендной платы и перечисляем в бюджет. Кроме того, договором предусмотрена оплата за капитальный ремонт, деньги мы также перечисляем администрации. Должны ли мы удерживать НДС с суммы за капитальный ремонт?

— При предоставлении органами госвласти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального (муниципального) имущества или имущества субъектов РФ НДС в бюджет уплачивают арендаторы такого имущества — налоговые агентып. 3 ст. 161 НК РФ. Обязанности удерживать НДС при перечислении органам местного самоуправления платы за капремонт арендуемого помещения НК не установлено.

Если из условий договора следует, что сумма, уплаченная вами администрации города за капремонт, по сути является составной частью арендной платы, то НДС придется удержать.

Начисление амортизации по приобретенным для сдачи в аренду зданиям

Наша организация на ОСН в январе приобрела два здания для сдачи в аренду и с февраля начала начислять по ним амортизацию. В мае мы сдали в аренду только одно из зданий, второе пока простаивает. Правильно ли мы делаем, что начисляем амортизацию на оба здания?

— Начислять амортизацию по зданиям надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухучетуп. 21 ПБУ 6/01. Если вы приняли здания к учету в январе, то бухгалтерскую амортизацию надо начислять с 1 февраля.

В налоговом учете амортизируют только те объекты ОС, которые введены в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Датой начала начисления амортизации считается 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (за месяцем начала его использования)Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357.

Если одно из зданий фактически не используется, а амортизацию по нему вы учитываете в расходах при исчислении налога на прибыль, то у проверяющих могут возникнуть к вам претензии. Ведь, по мнению Минфина, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается в «прибыльных» расходах, только если такой объект используется для извлечения доходаПисьмо Минфина от 01.04.2020 № 03-03-06/1/26179.